Корреспонденция счетов и учет производственных запасов

Один из главных людей на предприятии – бухгалтер. Он должен не только рассчитывать и выплачивать заработную плату, но и виртуозно владеть своими обязанностями и полномочиями. Одна из таких обязанностей – это ведение корреспонденции счетов.

Определение корреспонденции счетов

Во-первых, это подразумевает взаимосвязь счетов. Во-вторых, ее процесс заключается в составлении двойной записи. В ней протекают операции по дебету и кредиту счетов.  Другими словами это можно назвать бухгалтерские записи.

Корреспонденция работает по следующей схеме:

• определение объекта учета;
• вид – активный/пассивный счет;
• изменение в счете (уменьшение/увеличение).

Она оформляется бухгалтерской проводкой :

• простой (рассматриваются два счета, где отраженна сумма по дебету и кредиту);
• сложной.

Корреспонденция счетов может проходить по учету (подробнее расписано в таблицах 1-7):

• поступления производственных резервов по договору купли-продаж;
• принятия МПЗ в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездного поступления МПЗ;
• прочего поступления ПЗ;
• отражения ТЗР и материалов в состоянии пригодного использования;
• отпуска материалов по текущей стоимости;
• отпуска материалов по учетной стоимости.

Что такое производственные запасы?

Для учета производственных запасов используются следующие виды счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Материалы производственных товаров учитывается предприятием на активном счете 10. К некоторым видам резервов могут открываться субсчета.

При поступлении на счет 10 «Материалы» производные запасы учитываются по:

• текущей себестоимости ( для работы используется счет 10. Учет материалов отражается записью по дебету данного счета и по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. На выбор счета влияют разные факторы, например, адресант ценностей, природа расходов и т.д. Но они не зависят от временных рамок поступления расчетных документов подрядчика, материалы принимаются к бухучет);
• учетным ценам (учет происходит по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Цены бывают следующих типов: договорные, планово-расчетные цены; текущая себестоимость материалов; средняя цена группы. Но есть некоторые нюансы, например, при применение планово-расчетных и средних цен необходимо указать уровень существенности, который должен быть не более 10%. Если они (цены) превышают, то  организация обязана пересмотреть их. Если в организацию поступили расчетные документы подрядчиков, и при этом были использованы счеты 15 и 16, то запись осуществляется по дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» и т.д. Естественно выбор счета зависит от места адресанта ценностей, от вида заготовки и доставки. Так же как и в разделе «текущая стоимость» принятие материалов в бухучет не имеете временных ограничений).

Учет поступивших материалов фиксируются записью по дебету счета 10 и по кредиту счета 15. В конце месяца может остаться остаток по счету 15, что говорит о производственных запасах в пути, других причин остатка нет.

Использование счетов 15 и 16 на счете 10 материалы учитываются по учетной стоимости:

• нормативная;
• плановая.

Отклонения от фактической стоимости фиксируется на счете 16.

Отклонение текущей себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам разделяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для осуществления данной операции нужно определить процент отклонений по материалам (Средний % ОТМ) как процентное отношение суммы отклонений на начало месяца и на поступившие за месяц материалы к учетной стоимости материалов на начало месяца и на поступившие за месяц. Формула:

$Средний\mathit{ }\% ОТМ=\; (ОТМн+ОТМп)/\; (УЦМн+УЦМп)\times 100\%$

$ОТМн$ – отклонение на начало месяца;

$ОТМп$ – отклонение на поступившие за месяц материалы;

$УЦМн$ – учетная стоимость материалов на начало месяца;

$УЦМп$ – учетная стоимость поступивших в течение месяца материалов.

После:  

$Средний \% откл\mathit{.}фактич\mathit{.}\mathit{ }себестоимости\mathit{ }материалов\mathit{ }от\mathit{ }их\mathit{ }учетной\mathit{ }стоимости \times стоимость\mathit{ }материалов=отклонение$

Таблицы

Таблица 1. Бухгалтерские записи, или корреспонденция счетов по учету поступления производственных резервов по договору купли-продаж

Счета:

• 10 "Материалы";
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• 19 "НДС по приобретенным ценностям";
• 50 "Касса";
• 51 "Расчетные счета";
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных";
• 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет " Прочие расходы ".

Пример

Таблица 2. Синтетический учет производственных запасов по учету получения материально-производственных запасов в счет вклада в уставный капитал

Счета:

• 10 "Материалы";
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• 19 "НДС по приобретенным ценностям";
• 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал";
• 80 "Уставный капитал»;
• 83 "Добавочный капитал".

В обязанности бухгалтерии входит фиксирование в бухучете  записей по поступлению материалов, неподлежащих возврату, таблица 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления МПЗ

Счета:

• 10 "Материалы";
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• 91 "Доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы";
• 98 "Доходы будущих периодов";

Таблица 4. Синтетический учет производственных запасов по учету прочего поступления ПЗ

Счета:

• 10 "Материалы";
• 20 "Основное производство";
• 23 "Вспомогательные производства";
• 29 "Обслуживающие производства хозяйства";
• 28 "Брак в производстве";
• 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

ТЗР, или другими словами транспортно-заготовительные расходы организации учитываются несколькими способами:

• отнесение на отдельный счет 15 согласно расчетным документам подрядчика;
• отнесение на субсчет к счету 10;
• прямое включение в текущую себестоимость резервов, например, включение в денежную оценку вклада  в уставной, складной капитал (это характерно для небольших организаций, где мало работы с документами, а также присуще некоторым видам и группам материалов).

Какой из вариантов ТЗР подходи организации решает ее учетная политика. Бухгалтерские проводки по учету ТЗР и материалов, которые довели до состояния пригодного использования, приведены в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по отражению в учете ТЗР и материалов, которые довели до состояния пригодного использования

Счета:

• 10 "Материалы" субсчет "ТРЗ";
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• 19 "НДС по приобретенным ценностям";
• 50 "Касса";
• 51 "Расчетные счета";
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отпуск МПЗ

Отпуск материально-полезных запасов в производство означает выдачу материалов со склада для различных операций, связанный с предоставлением каких-либо услуг. Отпуск материалов может быть:

• основным;
• вспомогательным;
• для исправления брака;
• страховой случай;
• передачи структурным подразделениям;
• безвозмездная реализация и передача;
• переданным в счет вклада в уставной капитал
• и т.д.

Примечание: если материалы были переданы в склад, то они рассматриваются как внутреннее перемещение.

Списание может происходить в следующих случаях:

• истек срок годности;
• морально устаревшие;
• недостача, хищение, порча, аварийный ситуаций, стихийные бедствия.

Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов, отраженных в учете по текущей стоимости, указаны в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по отпуску материалов, отраженных в учете по текущей стоимости

Счета:

• 08 "Вложения во внеоборотные активы";
• 10 "Материалы";
• 20 "Основное производство";
• 23 "Вспомогательные производства";
• 25 "Общепроизводственные расходы";
• 26 "Общехозяйственные расходы";
• 28 "Брак в производстве";
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• 44 "Расходы на продажу";
• 58 "Финансовые вложения";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
• 79 "Внутрихозяйственные расчеты";
• 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы";
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Счет 16 предназначен для систематизирования и обобщения информации о ризницах в стоимости приобретенных МПЗ рассчитанной в текущей стоимости и учетных ценах и характеризует сумму разницы. Когда резерв отпускает, а счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов (фактическая стоимость и учетные цены) списываются, а при отрицательной рознице тонируются, в дебет счетов учета затрат на производство.

Корреспонденция счетов по учету отпуска сырья по учетной стоимости в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по отпуску материалов, отраженных в бухучете по учетной стоимости

Счета:

• 10 "Материалы";
• 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
• 20 "Основное производство".

Аналитический учет ПЗ

Аналитический учет может осуществляться по:

• складам;
• материально-ответственным лицам.

Методы аналитического учета:

• количественно-суммовой (метод, который предполагает управление учетами сырья в количественном и стоимостном ключе. Для осуществления контроля бухгалтерия сверяет итоговые данные с данными учета, проведенного на складе. По прохождению текущего месяца составляется отчет по всем количественно-суммовым документам. Данные сверяются с несовпадающими синтетическими счетами);
• автоматизированные (при помощи компьютеров и специальных программ);
• оперативно-бухгалтерские, или сальдовые (стоимостной учет протекает в бухгалтерии, количественные – на складе. Бухгалтерия не повторяет повторный складной учет, но сам процесс проходит под их строгим контролем. Минимум – ежедневно, максимум – другие установленные сроки, бухгалтерия проверяет точность записей и расписывается. Сальдовую ведомость тоже ведется бухгалтерией. В ней отражен остаток материалов. Полученные данные сравниваются по счету  10).

Вывод

Производственные запасы служат предметом труда на предприятии. Это в свою очередь после использования превращается в МПЗ, то есть в готовую продукцию. Для того, чтобы владеть информацией о количественном и качественном составляющих резервов, а также какую прибыль они могут принести используют корреспонденцию счетов. Да, это наличие большого количества документов, но без систематизации настанет хаус, также это послужит снижению денежного дохода организации.