Варианты организации аудита и документальное оформление проверки

Главные составляющие аудиторской проверки изложены в федеральных стандартах аудиторской деятельности и документах нормативно-правового характера по бухучету и налогообложению.

Четыре подхода к проведению аудиторских проверок

Выделяют четыре подхода к проведению аудиторской проверки:

• бухгалтерский;
• юридический;
• специальный;
• отраслевой.

Подход с точки зрения бухгалтерии является наиболее распространенным. Разрабатываются компоненты проверки, включающие в себя различные разделы бухучета. Аудитор может проверить кассовые операции, расчеты по оплате труда, расчеты с поставщиками. Положения, которые будут применены для проверки счетов, входят в общую методику проведения аудита.

Подход с юридической точки зрения разрабатывает положения, проверяющие составленные документы и действия предприятия с правовой стороны. Эти документы могут пересекаться с бухгалтерскими, но изучают хозяйственную деятельность организации более глубоко. Юридический подход применим для проверки уставного капитала предприятия.

Специальный подход разрабатывает методологию проверки организаций, имеющих специальные признаки: структуру управления и капитала, численность работающих, организационно-правовую форму, налоговый режим. Такой подход позволит проводить проверку на предприятиях с иностранными инвестициями, субъектов малого предпринимательства.

При применении всех методик используются тестирование, анкетирование, таблицы, графики. Все это значительно облегчает работу аудиторов.

Проверяются две основные группы. Первая группа включает в себя проверку учредительных и других документов предприятия, вторая – проверку информации по разделам и счетам бухучета.

Проверка информации по разделам и счетам бухгалтерского учета

Данный метод можно разделить на две части. Первая часть включает общие сведения:

• перечень документов нормативно-правового характера, регулирующих порядок отражения операций по счету;
• описание альтернативных учетных решений по разделам, которые разрешено принимать организации самостоятельно;
• цель проведения проверки;
• первичные документы по разделу;
• основные реестры по разделу;
• отчетность, отражающая раздел;
• классификацию возможных нарушений по разделу;
• перечень типовых нарушений;
• применение компьютерной техники при проведении проверки;
• формирование аудиторского заключения;
• использование методики экономического анализа при проверке.

Вторая часть методики содержит план выполнения всех аудиторских процедур:

• вопросник для проведения опросов на этапе составления плана;
• план и программа проведения проверки;
• аудиторские процедуры, применяющиеся при проверке оборотов и сальдо по счету в соответствии с порядком их выполнения.

Нормативные документы, регулирующие отражение хозяйственных операций по счету

Вернемся к первой части методики проведения аудиторской проверки. Нормативно-правовая документация должна быть следующей:

• Гражданский кодекс РФ с выделением конкретных глав и статей устанавливает основные хозяйственные правоотношения;
• Федеральный закон № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг», Федеральный закон № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле», Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ определяют порядок ведения основных направлений деятельности организации;
• Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «О бухгалтерском учете», положения по бухучету, планы счетов, стандарты по аудиторской деятельности устанавливают порядок ведения учета и составления отчетности;
• Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления по налогам.

Закон о бухучете включает в перечень документов, утверждаемых приказами и распоряжениями руководителя организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета. План содержит синтетические и аналитические счета, также состав плана зависит от принятой предприятием учетной политики, глубины аналитического учета, применяемых учетных решений, разделения учета. Методика предусматривает схемы бухгалтерских проводок, которые выполнены в соответствии с учетными решениями.