Что собой представляет заключительный этап аудита

Общее понятие заключительного этапа аудита

Определение 1

Заключительный этап аудиторской проверки финансовых вложений – это аудит своевременной инвентаризации финансовых вложений, изучение ее результатов и отражение в бухгалтерских счетах учета необходимой информации.

Рассмотрим информацию, которая отражается на счетах бухгалтерского учета при заключительном этапе проведения аудита:

был ли факт осуществления инвентаризации финансовых вложений в ситуациях, обусловленных законодательством;
в установленные ли сроки прошла инвентаризация;
выполнена ли инвентаризация согласно требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства Финансов России от 13.06.1991 №49.

Замечание 1

В случае если аудитор осуществляет проверку исключительно результатов инвентаризации, это надо учесть во время составления аудиторского отчета и заключения.

Но необходимо знать, что для того чтобы получить максимально достоверные данные об инвентаризации финансовых вложений, лучшим способом будет самостоятельное ее проведение.

Проверка наличия и поступления вложений в ценные бумаги

Проверка наличия и поступления ценных бумаг включают оценку их сохранности, что определяет эффективность действующей в компании системы внутреннего контроля и корректности ведения документации по поступлению финансовых вложений.

Рассмотрим систему сбора доказательств при проверке наличия и поступлений вложений в ценные бумаги.

Приемы и процедуры аудита	Источник аудиторских доказательств
Приемы и процедуры аудита	Нормативные акты	Документация хозяйствующего субъекта
Нормативная проверка правильности осуществления инвентаризации финансовых вложений	Методические указания №49, раздел 3	Приказ директора компании на проведение инвентаризации, приказ о составе инвентаризационной бригады
Осуществление фактического контроля финансовых вложений в местах их хранения, сверение реквизитов с информацией, указанной в описях, реестрах и книгах	Методические указания №49, раздел 3	Распоряжение о составе инвентаризационной бригаде, инвентаризационная опись
Нормативный аудит наличия и корректности составления документации, в которых отражено право собственности на финансовые вложения	Закон №39-ФЗ, раздел 3, глава 6, статья 28 и 29	Договоры, выписки из реестра акционеров, выписки банка, расходные к/о, платежные поручения, акты приема- передачи ценных бумаг
Нормативный аудит корректности указания поступления ценных бумаг на счета бухгалтерского учета	Счет 58	Регистры бухгалтерского учета по финансовым вложениям, карточки аналитического учета по счетам 58, 55, 59

Во время осуществления аудита аудитору в обязательном порядке необходимо удостовериться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода. Для этого необходимо собрать письменные подтверждения и существенных реквизитах ценных бумаг, информация о которых находится в депозитариях, где находятся сертификаты ценных бумаг аудируемого лица.

Для беспрепятственного получения информации аудитору необходимо опираться на ФПСАД №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

Далее необходимо сравнить фактическое наличие ценных бумаг с информацией бухучета. Это происходит при аудите фактического наличия ценных бумаг на предмет их сохранности.

Определение 2

Оформленный документооборот компании – необходимое условие контроля корректности его ведения, выполнения принципа разделения ответственности и полномочий во время осуществления хозяйственных операций, формирования и использования документов.

Формальный аудит происходит при помощи указания соответствия форм документов предъявленным требованиям и ведении документации, написании и исправлении реквизитов.

Ошибки при проверке операций по учету финансовых вложений

Во время проведения аудиторской проверки операций по учету финансовых вложений выявляется ряд ошибок. Давайте рассмотрим самые часто встречаемые:

компания не осуществляет аналитический учет финансовых вложений;
отсутствие документации, которая подтверждает фактические финансовые вложения, либо оформление их неверным образом;
стартовая стоимость финансовых вложений вычислена неверно;
финансовые вложения имеют недостоверные активы;
неверное указание доходов по операциям ценных бумаг (отражение дохода по фактическому приходу, а не по согласованному в договоре начисленному приходу);
неверное осуществление инвентаризации.

В завершении аудиторской проверки аудитору необходимо сформировать мнение по результатам проверки указанного предела учета, составить пакет рабочих документов, составить аудиторский отчет и представить его вместе с полной рабочей документацией руководителю аудиторской комиссии.