Понятие сводной и консолидированной отчетности

С быстрым развитием технологий, бизнеса на рынке появились различные новые названия, среди которых «холдинг». Чаще всего такое кричащее название той или иной фирмы используют с целью – придать серьезность и значимость предприятия. Но что на самом деле обозначает слово «холдинг»?

Если сравнивать с человеческим телом: холдинг – мозг, а сосуды – дочерние предприятия.  Иными слова, холдинг объединяет в себе несколько фирм и является главным в управлении.

Полномочия холдингов:

• создание дочерних предприятий;
• скупка пакетов акций других компаний;
• координация денежных  и материальных потоков;
• развитие деловых связей;
• развитие рентабельности;
• более конкурентоспособны;
• кредитные преимущества;
• открытый доступ к новым технологиям;
• расширение сферы деятельности;
• и т.д.

Для того, чтобы работа протекла без помех и не давала сбои, чтобы владельцы и другие пользователи могли сделать анализ, составляется сводная консолидированная бухгалтерская отчетность.

Что такое сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность?

Ее особенности:

• отчет: группы взаимосвязанных организаций, объединяющие в себе общества. В отличие от группы общество является самостоятельным юридическим лицом. Особенность  - единый контроль над активами и операциями всех входящих компаний. Другими словами, решающее влияние имеет право влиять на финансово-хозяйственную деятельность общества. Это возникает на основе распоряжения контрольными или крупными пакетами акций. А это в свою очередь дает право на назначение части руководства общества, на влияние решения для экономической выгоды;
• составление сводной и консолидированной отчетности происходит на основе данных отчета групп (материнское предприятие, дочерние, зависимые общества).

Зависимые общества для консолидации делятся на два вида:

• собственные;
• совместные (не урегулировано законом. По Гражданскому кодексу Российской Федерации  данный вид относится к зависимым обществам).

Фундаментом разделения общества на дочерние предприятия считается степень контроля. Контроль для консолидации – влияние на денежную и оперативную деятельность предприятия для получения экономической выгоды. Различие между влиянием и контролем: контроль принимает безоговорочные решения. Это документировано в ГК РФ, ст.105. Оно гласит: хозяйственное общество считается дочерним в том случае, если материнское общество или товарищество является главным в уставном капитале, или между ними был заключен договор.

Как было сказано выше, совместный контроль относится по закону к другому типу, но все же их нужно различать, так как методы консолидирования, установленные международным стандартом, разные.  Согласно стандартам:

• совместный контроль (к ним относятся общества, которые не имеют юр.лица. Оно контролируется min – 2 людьми, из них в группу входит только один. Чаще всего у участников равные права);
• зависимые (холдинг владеет более 20%  но менее 50% голосующих акций, уставного капитала. Превышающие процент относятся к дочерним организациям).

Таблица 1. Влияние степени и вида контроля на консолидацию

Какие необходимы документы?

К главному нормативному документу по систематизации сводной бухгалтерской отчетности относят Методологические рекомендации по составлению и представлению отчета – приказ Минфина России от 30 декабря 1996 года № 112. Они не противоречат МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерней компании».

Что необходимо для составления отчета консолидирования бухгалтерией?

Повторим: сводный бухучет состоит из  полученных данных отчета организаций, которые находятся в составе группы.  Чтобы составить консолидированный отчет, бухгалтеру необходимо придерживать правила пяти «НЕ». Отчет не составляется:

1. доля в уставном капитале или голосующих акций дочернего или зависимого общества были куплены для их перепродажи, или материнское предприятие не имеет право на решения;
2. если дочерние организации и зависимые общества не влияют на формирование финансового положения и результата группы, или противоречит рациональности;
3. 100% голосующих акции принадлежат другой материнской организации, которая не нуждается в отчете, или 90% и выше принадлежат другой главной организации и остальные участники не требуют консолидирования;
4. оценка участия материнской организации в дочернем обществе, которая является банком или другой кредитной организацией, может быть включена в отчет консолидирования, но в установленном порядке для зависимого общества;
5. наличие уголовного предприятия только зависимых обществ.