Аренда основных средств: понятие, учет, порядок отражения операций

Учет текущей аренды основных средств и его особенности

Также следует отметить, что, в соответствии с Гражданским кодексом, только собственник имеет право сдавать активы в аренду, а все связи между арендодателем и арендатором регулируются договором аренды. В этом договоре должны быть отражены названия сдаваемого в аренду имущества, его цена, срок, на который оно сдается в аренду, арендная плата и порядок ее внесения, а также обязанности тех кто сдает и принимает в аренду, по содержанию этого самого имущества и условия возврата. Обычно арендная плата конкретной суммы, либо в качестве предоставления какой-либо части продукции, услуг и доходов, которые арендатор получает во время непосредственного использования имущества, которое он арендует.

В случае, когда арендодатель передает имущество арендатору на конкретный срок на условиях возврата, называется текущей арендой, а фиксирование данного процесса называется учетом аренды основных средств. Имущество сдается в аренду на основании акта приема–передачи основных средств. Вместе с этим, в инвентарной карте имущества арендодателя делается запись о том, что оно было передано в аренду. При этом арендодатель сохраняет за собой право собственности на данное имущество, а арендатор – право пользования и владения им. Исходя из этого, арендодатель должен отражать имущество в своих балансовых счетах, а арендатор – на забалансовых. Плата арендодателю выплачивается за взятые у него основные средства.

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя

Существует несколько вариантов бухгалтерского учета, которые зависят от того, является или не является аренда предметом деятельности того, кто сдает имущество в аренду. Но в каждом из этих вариантов, передача арендатору объектов основных средств, они записываются по дебету субсчета “Основные средства, которые сдаются в аренду” с кредитом субсчета “Персональные основные средства” к счету 01 “Основные средства”.

В первом случае аренда – это предмет деятельности арендодателя. В бухгалтерском учете того, кто сдает в аренду, сумма положенной арендной платы входит в объем реализуемых товаров и услуг, и отражается в реестре доходов по всем видам деятельности. Из этого получается, что на сумму, которая начисляется арендодателю за предоставление услуг по сдаче в аренду объектов основных средств:

• Д62 “Выплаты покупателям и заказчикам”, субсчет “Выплаты арендной задолженности”;
• К90 “Продажа”, субсчет “Доход с продаж”.

Затраты, которые связаны с тем, что арендодатель оказывает услуги по сдаче в аренду основных средств, и тех, и по которым начислены отчисления на амортизацию, регистрируются на счете 20 ”Основное производство” :

• Д20 “Главное производство”;
• К02 “Амортизация основных денежных средств”;
• 10 “Материалы для производства”;
• 70 ”Выплата персоналу по оплаты труда”;
• 69 “Выплаты социального страхования и обеспечения”.

В последних числах месяца все затраты, которые накопились, списываются:

• Д90 “Продажа”, субсчет “Издержки продаж”;
• К20 “Главное производство”.

Помимо этого, в дебете счета 90 “Продажа” показывается и начисление к перечислению НДС по услуге, которая была оказана:

• Д 90 "Продажа", субсчет "Прибыль (убыток) от продаж";
• К 99 "Доходы и расходы" – на полученные денежные средства;
• Д 99 "Доходы и расходы";
• К 90 "Продажа", субсчет "Доходы (расходы) от продаж" – на полученный убыток.

То, что арендная плата была получена от арендатора, отражается в дебете финансового счета в корреспонденции с кредитом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Расчеты по арендной плате”.

При втором варианте, когда передаче объектов основных средств – это не работа арендодателя, а его доходы и расходы, касаемо аренды, должны быть включены в состав операционных доходов и расходов. При этом, во время начисления арендной платы, делаются такие бухгалтерские пометки:

• Д 76 "Выплаты по дебету и кредиту", субсчет "Расходы по арендной плате";
• К 91 "Дополнительные доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

• Д 91 "Дополнительные доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы";
• К 02 "Амортизация основных средств".

Помимо этого, на дебете счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" формируются на протяжении месяца те расходы, которые были связаны с оказанием услуг аренды.

Исходя из этого, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" комплектуется вся информация, которая необходима для того, чтобы определить финансовый результат предоставления услуг аренды, и она отражается в:

• Д 91 "Дополнительные доходы и расходы", субсчет "Сальдо дополнительных доходов и расходов";
• К 99 "Доходы и расходы" – на сумму полученной прибыли;
• Д 99 "Доходы и расходы";
• К 91 "Дополнительные доходы и расходы", субсчет "Сальдо дополнительных доходов и расходов" – полученный убыток.

Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора

Средства, которые получает арендатор, переводятся на забалансовый учет в оценке, которая была указана при составлении договора аренды. В дополнение к этому проводится обычная бухгалтерская запись по дебету счета 001 “Арендованные основные средства”.

Д 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу";

К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате".

В случае, если объекты, переданные в аренду, используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражена:

• Д 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
• К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате".

В случае фактического перевода платежей аренды дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по арендной плате" и кредитуются финансовые счета.

Еще одной разновидностью долгосрочной аренды денежных средств является лизинг, следуя договору которого, лизингодатель покупает имущество, которое было указано лизингополучателем, у конкретного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для целей предпринимательской деятельности.

Имущество, которое было приобретено для последующей сдачи в лизинг, учитывается лизингодателем в счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается на его балансе (на счете 01 "Основные средства").