Как осуществляется бухгалтерский учет текущей аренды основных средств

Содержание:

12 декабря 2023
10 минут
184

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Акт передачи имущества фиксирует передачу основного средства арендодателем и прием данного актива в аренду арендатором. Гражданский кодекс РФ в ст. 655 указывает, что во время передачи здания или помещения в аренду, оформляется передаточный акт или другой документ, подписанный обеими сторонами. Только после этой процедуры обязательство арендодателя считается исполненным. Определенной формы акта, установленной законом нет. В большинстве случаев применяются унифицированные формы акта приема-передачи.

Право собственности на основные средства в период аренды

Пока действует арендный договор право собственности на ОС находится у арендодателя. Поэтому арендуемые объекты находятся на балансе арендодателя. Однако некоторые случаи предусматривают ведение учета арендатором: при арендной сделке на все виды имущества, предназначенные для производства, при договорных обязательствах по лизингу, когда арендодатель обязан купить объект и предоставить для временного пользования арендатору за плату. Но, в большинстве случаев распоряжается ОС арендодатель, и они зафиксированы у него на счетах:

01 «Основные средства». Средства, которые приобретены или созданы для осуществления основной деятельности, но последующим решением было, предоставить их во временное пользование;
03 «Доходные вложения в материальные ценности». Собственность, которая изначально предназначена для передачи во временное пользование.

Кроме этого, арендуемые ОС в бухгалтерии учитываются обособленно для того, чтобы осуществлять контроль за движением учитываемых объектов. Открываются специальные вторичные счета «Собственное имущество» и «Имущество, переданное в аренду».

Учет текущей аренды основных средств выглядит следующим образом:

Право собственности на основные средства в период аренды

Амортизация основных средств

Износ ОС может начислять только арендодатель, поскольку они находятся на его балансе. Чтобы разделить учет накопленной амортизации собственных и арендованных ОС к счету 02 «Амортизация собственных средств» требуются вторичные счета «Амортизация собственных основных средств» и «Амортизация, имущества, переданного в аренду».

Определение 1

Отражение амортизационных сумм в бухучете зависит от вида деятельности организации. Если аренда – это ведущее звено деятельности хозяйствующего субъекта, суммы амортизационных начислений будут относиться на расходы по обычным видам деятельности. Сдающий в аренду отражает начисленную сумму износа на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если имущество сдается в аренду не по основному виду деятельности.

Бухгалтерский учет операций начисления арендодателем износа по средствам, переданным в аренду, выглядит так:

Амортизация основных средств

Арендатор учитывает полученный арендный объект на счете 001 «Арендованные основные средства». Здесь производится учет имущества, которое арендуется, находится во владении, но не принадлежит арендатору. Имущество может быть учтено по номеру инвентаря, присвоенному владельцем. К акту передачи прилагается копия карточки инвентаря.

По дебету счета 001 «Арендованные основные средства» отображается стоимость ОС, которыми владеет арендатор. В договоре аренды ОС должны быть оценены. С кредитного счета 001 арендатор может списать стоимость объекта после возврата собственнику по истечении срока договорных обязательств. Операции дебет кредит в учете арендатора выглядят так:

Амортизация основных средств

Арендные платежи

Определение 2

Арендный платеж – это плата за право владения объектом аренды. Своевременное внесение платы – обязанность арендатора. Делается это в соответствии с условиями, определенными договором. К договору аренды должен быть присовокуплен расчет-график арендных платежей, по которому будет произведена оплата.

Плата за аренду устанавливается за все имущество предприятия в целом или раздельно по каждой из статей. ГК РФ определяет следующие варианты арендной платы:

постоянная сумма, вносимая по периодам или единовременно;
доля от пользования средствами аренды;
оформление зафиксированной в договоре вещи в собственность;
возложение на арендатора расходов на модернизацию объекта, взятого в аренду.

В договоре могут быть учтены разные формы арендной платы, сумма тоже может меняться с согласия сторон. Для бухучета важно отразить денежное выражение арендной платы, даже если платеж осуществлен в натуральной форме.

Если арендованное имущество используется для производства и реализации продукта, покупки и продажи продуктов хозяйственной деятельности, осуществления работы и оказания услуг, суммы арендных платежей могут быть учтены с расходами по обычным видам деятельности. Если аренда – не ведущее звено деятельности, суммы арендной платы могут быть учтены с прочими расходами. Бухгалтерские проводки по начислению арендной платы у арендатора:

Арендные платежи

Документами, подтверждающими своевременное внесение платежей, могут быть график, арендные счета и др. документы.

Доход от сдачи в аренду объектов отражается на разных счетах в бухучете, в зависимости от того, является ли услуга предоставления аренды ведущим видом деятельности. При этом предприятие само решает, учитывать доход от аренды как обычный вид деятельности или отнести его в прочие поступления. Бухгалтерские проводки по начислению арендной платы у арендодателя:

Пример 1

ООО «Ветерок» купило для того, чтобы сдавать в аренду автомобиль, стоимость которого составила $1 млн . 300 тыс$ . рублей. НДС – $198 305 руб$ . Автомобиль принимается бухгалтерией к учету 26 мая 2015 г. Определен срок полезного использования автомобиля – $10 лет$ . Амортизационные начисления идут по всем основным средствам ООО «Ветерок» линейно. В июне того же года автомобиль арендовала производственная организация «Восток». Ежемесячный арендный платеж определен $180 000$ рублей.

Бухгалтерия ООО «Ветерок» ведет следующие записи учета:

Дебетовый счет 08 «Вложения во внеоборотный активы». Кредитовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– $1 101 695 руб$ . – на цену товара - автомобиля без НДС;

Дебетовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Кредитовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– $198 305 руб .$ – на сумму НДС по счету-фактуре;

Дебетовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовый счет 51 «Расчетные счета»;

– $1 300 000 руб$ . – плата продавцу, цена автомобиля;

Дебетовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду». Кредитовый счет 08 «Вложения во внеоборотный активы»;

– $1 101 695 руб .$ – принят к учету автомобиль, приобретенный для сдачи во временное пользование;

Дебетовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Кредитовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

– $198 305 руб .$ –вычтен НДС по купленному автомобилю;

Дебетовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду». Кредитовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду»;

– $1 101 695 руб$ . – передан ООО «Восток» автомобиль во временное пользование;

Дебетовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». Кредитовый счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»;

– $1 101 695 руб$ . – начислен износ по автомобилю;

Дебетовый счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Кредитовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

– $180 000 руб$ . – начислен ежемесячный доход от передачи во временное пользование автомобиля;

Дебетовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Налог на добавленную стоимость». Кредитовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

– $27 457,63 руб$ . – начислен НДС с суммы ежемесячного платежа за автомобиль;

Дебетовый счет 51 «Расчетные счета». Кредитовый счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»;

– $180 000 руб$ . – получен ежемесячный платеж от ООО «Восток» за пользование автомобилем.

В бухучете производственной организации ООО «Восток» сделаны следующие записи:

Дебетовый счет 001 «Арендованные основные средства»;

– $1101 695 руб$ . – на стоимость автомобиля (указана в договоре);

Дебетовый счет 20 «Основное производство». Кредитовый счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»;

– $180 000 руб$ . – на сумму арендного платежа по автомобилю, использующемуся в производстве;

Дебетовый счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Кредитовый счет 51 «Расчетные счета»;

– $180 000 руб$ . перечислен ООО «Ветерок» платеж за один месяц использования автомобиля.