Расходы на продажу

Упорядоченная система регистрации, сбора и обобщения данных об издержках, контроль состояния материальных, финансовых и трудовых ресурсов – важнейшая задача, стоящая перед хозяйствующими субъектами сферы товарного обращения. Эффективность данной деятельности во многом зависит от грамотного ведения бухгалтерского учета, так как именно в нем формируется основная информация, необходимая для принятия управленческих решений. Одна из основных ролей в обеспечении финансового результата деятельности предприятия отводится учету расходов на продажу.

Затраты обусловлены необходимостью транспортировать товар, оплачивать труд сотрудников, упаковывать и хранить произведенные изделия до продажи.

Нормы регулирования учета расходов на продажу

Учет расходов на продажу обязаны вести все компании, специализирующиеся на приобретении, производстве, хранении и реализации товара. Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования. Они характеризуются уровнем и суммой. Уровень выражается в процентах по отношению к товарообороту розницы или опта, валовому товарообороту в зависимости от типа деятельности предприятия. Затраты принято условно делить на две группы:

• чистые – расходы на осуществление процесса купли-продажи, содержание персонала, отчетность и учет;
• дополнительные – вытекают из производственного процесса, включая упаковку и фасовку продукции в тару.

Раздел учета расходов регулируется законодательными и нормативными актами:

1. ГК РФ.
2. Положениями по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, приказ Минфина № 33н от 06.05.1999 г.), «Доходы организации» (ПБУ 9/99, приказ Минфина № 32н от 06.05.1999 г.).
3. Планом счетов бухгалтерского учета.
4. Налоговым кодексом РФ.
5. Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

Расходы на продажу разнообразны по своему составу и зависят от сферы деятельности компании, условий договоров, которыми сопровождаются операции по поставке продукции, оказанию услуг, выполнению работ.

Номенклатура счетов расходов и их содержание

Затраты на продажу отражают в счете 44 «Расходы на продажу» (ведется в субсчетах 44-1, 44-2):

Обобщение информации о доходах и расходах выполняется на счете 90 «Продажи». Характеристика счета:

1. Нулевое сальдо.
2. Запись оборотов на субсчете 90-1 только по кредиту с нарастающим с начала года итогом.
3. Запись оборотов на субсчетах 90-2 и 90-3 по дебету с нарастающим с начала года итогом.
4. Ежемесячное определение финансового результата между субсчетом 90-1 и субсчетами 90-2, 90-3. Разница – прибыль: Дебет 90-9 – Кредит 99, убыток: Дебет 99 – Кредит 90-9.
5. При реформации баланса субсчета счета 90 закрываются.

Организации промышленного сегмента в счете 44 фиксируют коммерческие расходы на:

• перевозку товаров в точку отправления;
• погрузку груза;
• упаковку в складских помещениях;
• рекламу;
• уплату комиссионного сбора и др.

Предприятия торговли показывают в документе издержки обращения, связанные с:

• транспортировкой готовых товаров;
• оплатой труда работников;
• арендой помещения;
• содержанием зданий и инвентаря;
• рекламными кампаниями и др.

Проводки к счету 90 и его субсчетам (обычные виды деятельности) показаны в таблице:

Организации, специализирующиеся на заготовке и переработке сельскохозяйственной продукции, на счете 44 отражают расходы:

• операционные;
• общезаготовительные;
• на содержание скота и птицы;
• на обслуживание приемных, заготовительных баз и пунктов.

Дебет счета 44 накапливает суммы  затрат, которые были осуществлены в процессе реализации товаров, услуг и работ. Суммы частично или полностью списываются на дебет счета 90 «Продажи». Если списание частичное, деньги распределяются следующим образом:

• расходы на упаковку и транспортировку (на промышленных предприятиях) – ежемесячно между видами отгруженных изделий в зависимости от объема, веса, себестоимости и другим параметрам;
• транспортные затраты (в торговых компаниях) – на конец каждого месяца между проданным товаром и его остатками;
• расходы по заготовке с/х сырья (в сельскохозяйственных организациях) – часть сумм принято распределять на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остальное расходование относят к себестоимости реализованных товаров, услуг, работ. В этом случае применяется порядок расчета:

• сумма транспортных расходов, которые приходятся на остаток и произведенную в отчетном месяце продукцию на начало месяца;
• величина себестоимости товаров, реализованных в отчетном месяце и остатка изделий на конец месяца;
• средний процент как отношение издержек обращения к себестоимости проданной и оставшейся продукции. Формула:

$(ТРн.м.\; +ТРм.)/(РТм.\; +Тк\mathit{.}м.)\times 100\%$,

где $ТРн\mathit{.}м$. – транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца), $ТРм$. – расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце), $РТм$. – реализовано товаров в отчетном периоде (месяце), $Тк\mathit{.}м$. – остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца);

• сумма остатка изделий на конец месяца умножается на средний процент указанных расходов, далее определяется их сумма, которая относится к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Построение в бухучете номенклатуры затрат полностью находится в компетенции фирмы, которая самостоятельно определяет вариант учета расходов, закрепляя это приказом об учетной политике.

ПБУ 10/99 регламентирует список экономических элементов затрат:

• материальные;
• на оплату труда
• отчисления на социальные нужды;
• амортизационные;
• прочие.

Оценке материальных затрат в последнее время уделяется большое значение. В российском бухгалтерском учете для этого применяются следующие методы:

• по средней стоимости материалов при списании;
• по себестоимости последних по времени приобретения;
• по себестоимости каждой единицы.

Затраты на оплату труда неоднородны по своей структуре. Они группируются по видам, компонентам, составу и категориям работников.

ПБУ 6/01 регламентирует способы начисления амортизации посредством способов:

• линейного;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции.

Среди экономических элементов расходов выделяется статья «Прочие». Она содержит затраты на содержание торговых представительств, проведение сертификации, средства связи, износ нематериальных активов.

Расходы в зависимости от способа включения в себестоимость могут быть прямыми или косвенными. Отнесение первых на вид продукции осуществляется на основании первичной документации. Косвенные издержки нельзя отнести на какое-либо изделие сразу. Здесь используется метод распределения расходов, выбранный и закрепленный в учетной политике компании на весь финансовый год.

Типовые проводки по учету затрат на продажу

Основные проводки, фиксирующие хозяйственные операции по учету расходов на продажу, показаны в таблице: