Обзор международного стандарта аудита № 520 «Аналитические процедуры»

Краткая характеристика Международного стандарта аудита

МСА 520 включает в себя следующие аспекты:

• аудитор использует аналитические процедуры в качестве проверки по существу;
• аудитор использует аналитические процедуры во время завершения аудиторской проверки;
• помощь в создании конечного вывода касательно финансового отчета;
• стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА».

В состав целей аудитора входит следующее:

• во время аудита по существу аудитор должен получить надежные и надлежащие аудиторские доказательства;
• аудитор должен разработать и выполнить аналитические процедуры в конце аудиторской проверки. Это позволяет аудитору при создании конечного вывода касательно финансового отчета.

Аналитические процедуры подразумевают оценку денежной информации через анализ возможных зависимостей между финансовой и нефинансовой информацией. Также они содержат рассмотрение, если была выявлена несоответствующая или существенно отличающаяся информация, т.е. аналитические процедуры содержат выявление каких-либо зависимостей.

Разрабатывая и выполняя аналитические процедуры аудита по существу, в обязанности аудитора входят следующие аспекты:

• аудитор должен определить применяемая ли данная аналитическая процедура;
• аудитор должен оценить надежность данных;
• аудитор должен разработать ожидаемые значения данных, коэффициентов учета и оценить достаточно точные значения для выявления искажений;
• аудитор должен установить разницу между вероятными и фактическими значениями;
• аудитор должен сформировать вывод.

При выявлении зависимостей, аудитор должен рассмотреть данные несоответствия для того, чтобы:

• направить запросы начальству и получить достаточно доказательств в отношении полученных ответов начальства;
• провести необходимые аудиторские процедуры.

Полученные от начальства доказательства, выявляются путем оценки заявлений, при этом учитывая понимание аудитора организации и других доказательств. Если начальство не может дать ответ аудитору, то необходимо провести другие аналитические процедуры.

Сущность МСА 530

МСА 530 «Аудиторская выборка» используется, когда аудитор применяет аудиторскую выборку.

МСА 530 включает в себя следующие аспекты:

• статистическую и нестатистическую выборку;
• выполнение тестов контроля или детальных тестов;
• оценку итогов после проведения выборки;
• стандарт должен читаться в контексте Международных стандартов аудита 200.

Этот стандарт дополняет Международный стандарт 500. МСА 500 включает рассмотрение ответственности аудитора по разработке и выполнению аудиторских процедур для получения достаточно-надлежащих доказательств, которые помогают составить адекватный вывод. Иными словами основа мнения аудитора. МСА 500 дает возможность аудитору отобрать необходимые средства и элементы для теста. В МСА 500 как раз входит аудиторская выборка.

Терминология для целей Международного стандарта:

1. аудиторская выборка;
2. совокупность;
3. выборочный риск;
4. риск, не связанный с использованием выборки;
5. аномалия;
6. элемент выборки;
7. статистическая выборка/нестатистическая выборка;
8. стратификация;
9. приемлемое искажение;
10. приемлемый уровень отклонений.

Рассмотрим каждое определение.

Определения

1. Включает в себя применение аудиторских процедур меньше 100% элементов внутри генеральной совокупности. Это дает возможность аудитору сделать выводы по совокупности в целом, в которой все элементы имеют равные права в отборе.
2. Вся информация, на основе которой создается выборка и вывод аудитора.
3. Риск, который включает в себя несовпадения полученных данных при использовании одной и той же аудиторской выборки. Два вида ошибочных заключения во время тестов контроля или детальных тестов:
   • тесты контроля эффективнее, чем в действительности; детальные тесты не имеют существенного искажения, но оно в действительности есть. В первую очередь аудитор рассматривает этот вариант ошибки, так как он напрямую влияет на эффективность аудиторской проверки и с большей вероятностью может привести к неправильному мнению аудитора;
   • тесты контроля менее эффективные, чем в действительности; детальные тесты имеют существенное искажение, но оно в действительности отсутствует. Данная ошибка влияет на эффективность аудиторской проверки и предполагает дополнительную проверку, для обнаружения ошибки в первоначальном допущении.
4. Риск ошибочного вывода аудитора по любым причинам, не связанным с выборочным риском.
5. Отклонение, которое нехарактерно в отношении уже присутствующих искажений в выборке.
6. Индивидуальные элементы, составляющие совокупность.
7. Способ создания выборки, имеющий характерные черты:
   • рандомный отбор элементов выборочной совокупности;
   • применение теории вероятности для оценки результатов;
   • измерение риска.
8. Разделение совокупности на подвиды. 
9. Аудитор устанавливает денежную величину, относительно которой он получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что присутствующие искажения не переходят грань установленной денежной величины.
10. Степень отклонения от установленных аудитором процедур внутреннего контроля. Аудитор получает достаточный надлежащий уровень уверенности в том, что присутствующие искажения не переходят грань установленной степени.

Обязанности аудитора в отношении аудиторской выборки

Чтобы выбрать тип аудиторской выборки, аудитор должен:

• рассмотреть цели процедуры;
• характерные черты главной совокупности;
• определить объем выборки (необходимо для снижения выборочного риска и уравнивания элементов в вероятности отбора);
• выполнить процедуры для достижения поставленных целей для каждого отобранного элемента. Если процедура не применима к элементу, то аудитор должен заменить элемент. Если аудитор не смог заменить, то элемент считается отклонением;
• рассмотреть характер и причины любых искажений и отклонений, оценить их вероятное влияние на цель аудита. Аудитор должен достичь высокую степень уверенности в том, что искажения и отклонения не влияют на выборочную совокупность. Для этого он проводит дополнительные процедуры, чтобы собрать доказательства по адекватности искажений. Для детальных тестов аудитор должен на базе выявленных искажений сформировать прогноз искажений для выборочной совокупности;
• оценить результаты выборочной проверки;
• оценить дало ли применение аудиторской выборки адекватную базу для заключения в отношении тестируемой генеральной совокупности.