Определение прибыли у обособленных подразделений

Порядок определения доли прибыли

В соответствии со ст. 288 НК РФ оплата авансовых платежей, в том числе сумма налога, предикатов поступления в прибыльную доля бюджетов субъектов РФ, совершается налогоплательщиками – российскими блоками по месту пребывания организации, в том числе по месту нахождения каждого из её изолированных подразделений на основе части прибыли, которая приходится на данные обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина:

• Удельного веса среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда.
• Удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения согласно среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определённой в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Важно отметить, что удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества должны быть назначены на основе фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчётный период. Необходимо принимать во внимание, что при обособленном подразделении или в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, но только в том случае, если показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества равен нолю. Налогоплательщики имеют право сами определять какой из показателей будет применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Показатель, который выбрали не должен меняться на протяжении одного налогового периода.

С учётом положения ст. 11 НК РФ, для целей налогообложения, среднесписочную численность работников можно определить в порядке, который установлен Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм государственного статистического наблюдения. Остаточная стоимость основных средств за отчётный период определяется показателем средней остаточной стоимости основных средств, которые напрямую относятся к амортизируемому имуществу.

Средняя остаточная стоимость указанных основных средств за отчётный период устанавливается в соответствии с аналогичным правилом, которое наложено в п. 4 ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, которая была получена в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на первый день каждого месяца отчётного периода и первый день следующего месяца за отчётным периодом, на количество месяцев в отчётном периоде, увеличенное не единицу.

За налоговый период среднегодовая остаточная стоимость основных средств устанавливается в виде частного от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, в том числе на 1 января следующего налогового периода.

Порядок, который был описан выше, описывает процесс определения средней остаточной стоимости основных средств по обособленным подразделениям, которые были созданы на протяжении всего налогового периода.

При создании обособленного подразделения организации в апреле во время составления декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по конкретному обособленному подразделению будет равна частному от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля на 7. Одновременно с этим стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля считается за ноль.

По основным средствам, которые входят в состав амортизируемого имущества, по которым не происходит начисление амортизации для целей налогообложения, остаточной считается та стоимость, которая была первоначально, иначе она называется восстановительная стоимость.

Исчисление налогов

Исчисление налогов, которые необходимо внести в бюджеты субъектов РФ, происходит по ставкам налогов, которые действуют на территории, где расположено обособленное подразделение. Организации вынуждены предоставлять налоговые декларации органам по месту нахождения обособленного подразделения за конкретный отчётный период.

Организации, которые располагают несколькими обособленными подразделениями на территории одного субъекта РФ, управомочены распределять прибыль по каждому из данных подразделений. В Такой ситуации сумма налога определена на основе доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений. Уплата налога в бюджет конкретного субъекта РФ происходит посредством любого обособленного подразделения, которое в праве выбрать сам налогоплательщик.

Чтобы оплатить авансовые платежи по налогу на прибыль за отчётный период нужно вычислить долю прибыли, которая приходится на все подразделения по отдельности. Здесь расчёт будет простой:

1) удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании - 0,78, или 78%: (250: (250 + 70) · 100].

Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании - 0,22, или 22%: [70: (250 + 70) · 100];

2) удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации - 0,7778, или 77,78%:

[700 000: (700 000 + 200 000) · 100].

Та же величина по головному офису равна 22,22%:

[200 000: (700 000 + 200 000) · 100];

3) средняя арифметическая величина удельного веса равна:

• по филиалам: (78 + 77,78): 2 = 77,89;
• по головному офису: (22 + 22,22): 2 = 22,11;

4) доля прибыли составит:

• по обособленным подразделениям:
  • 4 000 000 · 77,89 : 100 = 3 115 600 руб.;
• по головному офису: 4 000 000 · 22,11:100 = 884 400 руб.

ЗАО "Мир" до 28 апреля следующего календарного года должна уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль:

• в федеральный бюджет: 4 000 000 · 0,02 = 80 000 руб.;
• в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение:
• 3 115 600 · 0,18 = 560 808 руб.;
• в бюджет, где расположен головной офис: 884 400 · 0,18 =159 192 руб.

После данного расчета произведем проверку правильности исчисления налога на прибыль в целом по организации в части региональной ставки 18%:

4 000 000 · 0,18 = 720 000 руб. (159 192 + 560 808).

Расчет проведен правильно.

Надо отметить, что любая компания может столкнуться с трудностями при исчислении налога на прибыль. К примеру, необходимо учитывать основные средства, особенно в ситуации, когда на балансе одного филиала находятся средства, а использует их другой. Амортизируемое имущество нужно учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости исключительно того подразделения, где данные объекты используются по факту. Здесь важно понимать, что нет разницы, на чьём балансе числится амортизируемое имущество. Одновременно с этим, в п. 2 ст. 288 НК РФ размещена информация, которая говорит о том, что для расчёта прибыли необходимо брать фактические показатели остаточной стоимости, но не разъясняется какие конкретно. Таким образом, можно сделать вывод, что если компания берёт в расчёт доли прибыли объекты, которые числятся на балансе, то инспекция не имеет законного права привлекать к ответственности за неуплату налогов в бюджет субъектов. А предприятие, в свою очередь, может отстоять свою точку зрения, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства должны быть истолкованы в пользу компании.