Прочие расходы на реализацию и производство

Согласно ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, которые связаны производством и реализацией относят:

• Налоги, сборы и таможенные пошлины.
• Расходы, связанные с сертификацией товаров, а также затраты на юридические, аудиторские и нотариальные услуги.
• Комиссионные сборы и другие подобные расходы.
• Расходы, которые идут на обеспечение пожарной безопасности и охрану имущества.
• Расходы для набора сотрудников.
• Расходы, которые связаны с гарантийным обслуживанием и ремонтом оборудования.
• Расходы на аренду и лизинг.
• Расходы на почтовые услуги, канцелярские товары, а также представительские расходы и на переподготовку работников.
• Расходы на приобретение прав на программы для компьютеров и баз данных по договорам с правообладателями.
• Расходы на услуги вычислительных центров и банков.
• Расходы, которые направлены на внедрение и развитие технологий производства.
• А также иные расходы, связанные с нормируемыми затратами, входящими в себестоимость товаров.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы способны сокращать лишь внереализационные доходы, которые были получены в отчётном периоде. К ним относятся:

• Убытки за прошедшие налоговые периоды.
• Суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которым уже закончился, в том числе суммы долгов, которые невозможно взыскать.
• Суммы ушедшие на брак и на естественные убытки согласно установленных норм.
• Потери, связанные с простоем оборудования по внутрипроизводственным причинам.
• Потери, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и иными чрезвычайными непредвиденными ситуациями.
• Расходы на курсовую разницу.
• Расходы на премии для покупателей.
• Расходы для создания резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию.
• Расходы, связанные с содержанием имущества, которое было передано по договору аренды.
• Иные мотивированные расходы.

Расходы, которые используются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, принимаются только в полном объёме и согласно всем нормам.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

В налоговом законодательстве описаны расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такими расходами являются:

• Суммы начисленных дивидендов.
• Пени, штрафы и другие санкции, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды.
• Взносы, сделанные в уставной капитал или вклад в простое товарищество.
• Имущество, которое передаётся комиссионерам, агентам или поверенным по причине исполнения посреднических договоров.
• Средства или имущество, которое было передано посредством договора кредита или займа.
• Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов на их передачу.
• Суммы выплат в пользу работников, которые не связаны со ст. 255 НК РФ.
• Имущество или имущественные права, которые были переданы как задаток или залог.
• Иные расходы, в соответствии со ст. 270 НК РФ.

Данный перечень расходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Все упомянутые в данной статье расходы, не способны сократить доходы организации ни при каких обстоятельствах.

Нормируемые расходы

К нормируемым расходам относятся:

1. Потери и недостачи товарно-материальных ценностей. В ст. 254 НК РФ п. 7 описан подробно перечень материальных расходов, который учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Также определено, что технологические потери, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относятся к материальным расходам для целей налогообложения. Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей объясняются физико-химическими характеристиками данных ценностей. Естественной убылью не является потеря ценностей при хранении и транспортировке, повлекшие нарушения стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
2. Командировочные расходы относят к расходам, которые не учитываются при налогообложении, в случае, когда они обусловлены производственной необходимостью. Среди таких затрат выделяют:
3. Затраты на проезд до места командирования и обратно на постоянное место работы.
4. Аренда жилья и оплата других сопутствующих услуг.
5. Оформление визовых документов или приглашений.
6. Суточные, утверждённые локальным приказом руководителя организации.
7. Иные расходы.

3. Расходы на компенсацию средств, потраченных на служебные поездки на личном автомобиле или других средствах передвижения, которые включены в налоговую базу в размерах, определённых Постановлением Правительства РФ № 92 от 08.02.2002 г. Примечательно, что в этих нормах учитываются возмещения затрат по эксплуатации, в том числе суммы износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техобслуживание и ремонт. Величина компенсации зависит от интенсивности использования личного автомобиля для служебных целей. Но правительственные нормативы могут быть дифференцированы в зависимости от рабочего объёма двигателя. Так, до 2000 куб. см. – 1200 руб. в месяц, более 2000 куб. см. – 1500 руб. в месяц, для мотоцикла – 600 руб. в месяц.
4. Представительские расходы – это затраты организации для осуществления официальных приёмов и обслуживанию представителей, зарубежных и отечественных, которые прибывают для установления и поддержания взаимовыгодных отношений, в том числе участников заседаний совета директоров. Протокол встречи предполагает наличие даты и места встречи, программы проведения деловой встречи, всех приглашённых участников организации и размер расходов. В качестве представительских расходов учитываются расходы по организации развлечений, отдыха, профилактические меры или лечение заболеваний.

5. Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания, в том числе участие в выставках и ярмарках для получения финансовой выгоды. Важно отметить, что расходы налогоплательщика для проведения массовых рекламных компаний, а также другие расходы на рекламу в отчётном периоде для целей налогообложения на принимаются в размере, если их сумма не превышает 1% от выручки. Это правило прописано в ст. 249 НК РФ.

Ненормируемыми расходами на рекламу могут быть:

• Расходы на рекламные мероприятия посредством СМИ или других телекоммуникационных сетей.
• Расходы на наружную рекламу, в том числе на производство рекламных стендов и щитов.
• Расходы на участие в выставках и экспозициях.
• Расходы, связанные с уценкой товаров, которые по каким-либо причинам потеряли свои первоначальные качества.

6. Расходы, идущие на страхование. Здесь добровольное и обязательное. Расходы на обязательное страхование входят в состав прочих расходов согласно страховым тарифам, которые утверждены на законодательном уровне РФ, а также полностью соответствуют требованиям международных конвенций. В случае, когда тарифы не утверждены, тогда расходы фиксируются в фактических затратах. Добровольное страхование имущества также состоит в прочих расходах, при этом в законодательстве упоминаются лишь несколько видов добровольного страхования:

• Добровольное страхование транспортных средств.
• Добровольное страхование грузов.
• Добровольное страхование основных средств производства, нематериальных активов, объектов незавершённого производства.
• Добровольное страхование рисков, которые могут повлечь невыполнение строительных работ.
• Добровольное страхование товарно-материальных запасов.
• Добровольное страхование ответственности в связи с причинение вреда, но только в том случае, если это предусмотрено законом РФ.
• Другие виды добровольного страхования.

7. Расходы по добровольному страхованию работников. Нельзя представить современные трудовые отношения и трудовые договора без важной статьи затрат – страхования. Страховые взносы зависят от видов страхования и своего назначения, это влияет на то, к каким расходам они будут относиться: на оплату труда или к прочим. К расходам на оплату труда относятся:

• Долгосрочное страхование жизни, при условии, что такие договора заключаются не менее чем на пять лет и согласно их условиям, не предусмотрено выплат в пользу застрахованного лица.
• Пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.
• Добровольное личное страхование работников, которое заключается на срок не менее одного года, в условиях которого говорится об уплате страховой компанией медицинских расходов застрахованным сотрудникам.
• Добровольное личное страхование, которое заключается на случай наступления смерти застрахованного лица или потери застрахованным лицом трудоспособности на рабочем месте.

Совокупная сумма платежей работодателей, которые вносятся по данным договорам, учитывается в целях налогообложения в размере не более 12% суммы расходов на оплату труда.

Иные виды добровольного страхования могут быть реализованы только за счёт прибыли, которая остаётся в распоряжении организации после налогообложения.

Взносы, которые вносятся по договорам добровольного страхования, по чьим условиям предусматривается выплата по медицинским расходам, входят в состав расходов в размере, который не превышает 6% суммы от общей суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются преимущественно для ситуаций с наступлением смерти застрахованного работника или потери им трудоспособности на производстве, должны быть включены в состав расходов размером, не превышающим 15 000 руб. в год, который рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по конкретным договорам к количеству застрахованных работников.

8. Проценты по долговым обязательствам.

Для определения расходов, которые применяются к учёту по долговым обязательствам, применим один из способов расчёта предельного размера расходов, который описан в п. 1 ст. 269 НК РФ. Данный способ фиксируется в учётной политике.

• Первый способ предусматривает использование среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам. В такой ситуации долговые обязательства рассматриваются как обязательства, выданные в одной валюте на срок, который сопоставим с объёмом на аналогичных условиях. Примечательно, что те долговые обязательства, которые отвечают всем критериям сопоставимости, но одновременно с тем приняты от разных категорий кредиторов, можно считать несопоставимыми.
• Второй способ подразумевает, что предельный размер процентов пронимается по ставке, которая ровняется ставке рефинансирования Центробанка РФ плюс 1,1 по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
• Ещё один способ, который подразумевает, что заёмщик-российская организация имеет задолженность по долговому обязательству пред иностранной организацией, которой принадлежит более 20% уставного капитала заёмщика-российской организации, или российская организация, признанная аффилированным лицом указанной иностранной организацией. В таком случае, в качестве расходов учитывается та часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в соответствии со следующими правилами: налогоплательщик должен в последний день каждого отчётного периода отчислять предельную величину признаваемых расходами процентов по контролируемой задолженности посредством деления суммы процентов, которые начислены налогоплательщиком в каждом отчётном периоде по контролируемой задолженности.

Важно понимать, что одновременно с тем, коэффициент капитализации должен быть определён посредством деления непогашенной контролируемой задолженности на сумму своего капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия данной иностранной организации в уставном капитале российской организации, а также посредством деления полученного результата на три.

Для установления величины собственного капитала в расчёте не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

9. Расходы для покупки земельных наделов. Они делятся на два вида:

• Покупка земельных участков, которые находятся в государственной или муниципальной собственности, на них расположены здания, строения или сооружения, а также те, которые покупаются для капитального строительства объектов на данных территориях.
• Приобретение права, которое позволит заключать договор аренды земельных наделов с условием заключения указанного договора аренды.

Выбирают налогоплательщика данные расходы в составе прочих расходов, которые основаны на производстве или реализации продукции в соответствии с определённым порядком:

• Признание суммы происходит равномерно на протяжении всего срока, который не может быть менее пяти лет, также может быть признана расходами в размере, не превышающим 30% исчисленной налоговой базы периода, предшествующего отчётному, до момента полного признания всей суммы обозначенных расходов согласно политики, которая принята данной организацией для целей налогообложения. Чтобы рассчитать предельные размеры расходов, налоговая база предыдущего налогового периода должна быть определена не учитывая сумму расходов на приобретение права на земельные участки. В случае, когда земля приобретается в рассрочку и её срок более 5 лет, то данные расходы признаются равномерно на протяжении всего срока согласно договору.
• Сумма расходов на приобретение права на землю должна включаться в состав прочих расходов с того момента, как получено документальное подтверждение факта подачи документов в государственные органы для регистрации данной права. В случае, когда договор аренды земельного участка согласно законодательству РФ на может быть зарегистрирован, то расходы на приобретение права аренды признаются расходами равномерно на протяжении всего срока действия данной аренды.

10. Расходы при реализации товаров или имущественных прав. Согласно ст. 268 п. 2 НК РФ во время реализации товаров или имущественных прав организация может включать в состав прочих расходов сумму полученного убытка равными долями на протяжении срока, который установлен как разница между сроком полезного применения и сроком применения данного имущества по факту. Но стоит отметить, что возможно это только по получении отрицательного результата, когда расходы при реализации выше, чем доходы от самой реализации.