Группировка и классификация затрат

Управление затратами

Систематизация затрат на предприятии осуществляется по ряду признаков, что позволяет не только выявить структуру расходов, но и обеспечить более эффективное управление ими. Основные направления группировки включают:

• По видам затрат (экономическим элементам): материальные издержки за вычетом стоимости возвратных отходов; расходы на оплату труда; отчисления во внебюджетные фонды; амортизационные отчисления; прочие расходы.
• По объектам учета затрат: под объектами понимаются конечные виды продукции или услуг, на себестоимость которых в дальнейшем распределяются данные расходы.
• По месту возникновения затрат: формируется картина горизонтальной структуры предприятия. Здесь выделяют места формирования основных затрат и места предварительных издержек, возникающих на вспомогательных стадиях.
• По центрам ответственности: под ними понимаются подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за контроль и регулирование расходов. Они подразделяются на основные и функциональные (например, отдел труда контролирует затраты на заработную плату).
• По объектам выручки: к ним относятся реализованные товары или услуги. Важно учитывать, что объемы произведенной продукции и реализованной могут не совпадать, особенно в организациях аграрного сектора, где часть произведенного товара не всегда идет на продажу.

Ключевым направлением сокращения себестоимости выпускаемой продукции выступает оптимизация расходов, что делает необходимым внедрение системы управления издержками. Методы управления условно подразделяются на:

• Административные методы, которые направлены на предотвращение несанкционированных расходов, злоупотреблений и хищений.
• Экономические методы, включающие планирование, бюджетирование и оценку затрат в процессе производственной деятельности.

Эффективное применение этих инструментов возможно лишь при четкой классификации расходов.

Классификация затрат по зависимости от объема производства

По характеру зависимости от объема выпуска различают три группы:

• Постоянные затраты – не изменяются в зависимости от производственной активности (арендные платежи, амортизация, коммунальные услуги и пр.), они сохраняются даже при остановке производства.
• Переменные затраты – напрямую связаны с объемом выпуска (затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, оплату труда основных рабочих и т.д.).
• Смешанные затраты – не имеют однозначной зависимости от уровня выпуска (например, расходы на содержание оборудования и его обслуживание).

Совокупность этих расходов образует общие затраты предприятия. Для анализа их поведения применяют коэффициент реагирования затрат (Крз), который рассчитывается как отношение процентного изменения расходов к процентному изменению объема производства. В зависимости от значения коэффициента выделяют:

• Крз = 0 – постоянные расходы.
• Крз = 1 – пропорциональные.
• Крз > 1 – возрастающие.
• Крз < 1 – убывающие затраты.

Для разделения затрат на постоянные и переменные на практике используются специальные методы: метод наименьших квадратов, метод корреляционного анализа, метод "высшей и низшей точки".

Классификация постоянных и переменных издержек

Постоянные издержки делятся на две категории: остаточные и стартовые.

• Остаточные издержки — это та часть постоянных расходов, которую предприятие продолжает нести даже при полной временной приостановке производства и реализации продукции.
• Стартовые издержки возникают с возобновлением производственного процесса и реализации. Практическое соотношение этих двух типов зависит главным образом от продолжительности периода простоя: чем дольше предприятие приостанавливает деятельность, тем меньше остаточные издержки, поскольку появляется возможность освободиться от арендных договоров, трудовых обязательств и прочих постоянных обязательств.

Переменные издержки также имеют различные формы: пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные.

• Пропорциональные переменные издержки изменяются примерно в той же пропорции, что и объем производства и реализации продукции.
• Дегрессивные переменные издержки растут медленнее, чем увеличивается объем выпуска, что позволяет получать экономию на масштабе.
• Прогрессивные переменные издержки, напротив, увеличиваются быстрее, чем растет производство, что может быть связано с необходимостью привлечения дополнительных ресурсов или увеличением затрат на более интенсивное производство.

Классификация затрат по способу отнесения на продукцию

С точки зрения включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

• Прямые, которые можно непосредственно отнести на конкретные виды продукции (например, расходы на семена, сырье или комплектующие).
• Косвенные, которые невозможно напрямую распределить на отдельные изделия в момент их возникновения. Эти расходы аккумулируются на специальных счетах и распределяются по видам продукции по выбранной методике учета в конце отчетного периода.

Классификация по возможности управляемого воздействия

В зависимости от степени влияния менеджеров структурных подразделений затраты подразделяются на:

• Регулируемые, величина которых может устанавливаться руководителем подразделения и находится под прямым контролем менеджера.
• Нерегулируемые, на которые менеджер не может оказать влияние на данном уровне управленческой иерархии. К этой категории, как правило, относятся основные элементы накладных расходов предприятия.

Классификация затрат по различным признакам

Существует несколько подходов к систематизации затрат на предприятии:

• По составу затраты подразделяются на одноэлементные (простые), состоящие из одного вида расходов, и комплексные, включающие несколько видов затрат одновременно.
• По роли в производственном процессе выделяют основные затраты, напрямую связанные с выпуском продукции, и накладные, которые обслуживают производственные подразделения и управленческую деятельность.
• По времени участия в производстве различают затраты текущего года и затраты будущих периодов, отражающие расходы, планируемые на последующие отчетные циклы.

Общие, средние и предельные издержки

• Общие (валовые) издержки (ТС) — это совокупные расходы предприятия, связанные с выпуском определенного объема продукции. Они включают общие постоянные издержки (FC) и общие переменные издержки (VC).
• Средние издержки (АС) показывают расходы на производство единицы продукции. Они рассчитываются как отношение общих издержек к объему выпуска: AC = TC/Q, где Q — количество произведенной продукции. Средние издержки делятся на средние постоянные (AFC) и средние переменные (AVC). При увеличении объема выпуска средние постоянные издержки неизменно снижаются, тогда как средние переменные издержки могут как уменьшаться, так и увеличиваться в зависимости от масштаба производства.
• Предельные (приростные) издержки (МС) отражают увеличение общих расходов при выпуске дополнительной единицы продукции и определяются как отношение прироста общих издержек к приросту объема: MC = ΔTC/ΔQ. Поскольку постоянные издержки не изменяются, предельные издержки всегда равны приросту переменных расходов, а предельные постоянные издержки равны нулю.

Способы оценки издержек

Затраты могут быть представлены двумя подходами:

1. Бухгалтерский — отражает фактическую стоимость ресурсов, использованных в процессе производства.
2. Экономический — оценивает ценность альтернативных возможностей, упущенных из-за использования ресурсов в текущем производственном направлении. Эти расходы часто называют альтернативными (вмененными) издержками.

Например, если на участке земли выращена пшеница, альтернативные издержки могут быть оценены как потенциальная стоимость кукурузы, которая могла бы быть получена при использовании той же земли под эту культуру.

Пример расчета альтернативных издержек

Рассмотрим ситуацию: предприниматель располагает 10 тыс. руб., которые полностью направляет на производство — закупает сырье, оплачивает труд работников и прочие расходы. По итогам года объем произведенной и реализованной продукции составил 11 тыс. руб., что на 1 тыс. руб. превышает его расходы.

Однако если бы эти 10 тыс. руб. были вложены в банк под 12% годовых, в конце года сумма достигла бы 11,2 тыс. руб. Это означает, что, выбирая производство, предприниматель отказался от альтернативного способа использования капитала и упустил возможность получить дополнительно 0,2 тыс. руб.

Издержки, связанные с использованием ресурсов, измеряемые через упущенную выгоду от наилучшего альтернативного варианта их применения, называют альтернативными (вмененными) издержками. В приведенном примере вмененные издержки составили 11,2 тыс. руб., и фактическая прибыль предпринимателя равна не 1 тыс. руб., а с учетом упущенной выгоды фактически он потерял 0,2 тыс. руб.

Для владельца капитала неявными издержками является прибыль, которую он мог бы получить, инвестируя средства в другой проект. Для землевладельца аналогичными издержками будет потенциальная арендная плата, которую он мог бы получить, сдавая землю в аренду. Для предпринимателя неявные издержки могут включать зарплату, которую он мог бы заработать, выполняя аналогичную работу наемным сотрудником.