Налог на прибыль корпораций

Налог на прибыль корпораций платят сами корпорации и некоторые другие юридические лица, среди последних могут быть общества с ограниченной ответственностью, некоторые другие категории партнёрств и т.п.

Территориальный принцип налогового обложения

Для Франции не характерно понятие налогового резидента при обложении доходов корпораций в прямом понимании данного термина. Однако стоит заметить, что существуют иные цели, когда корпорация будет считаться налоговым резидентом, например, в режиме учёта и обложения дивидендов и некоторых других доходов, если управление данной корпорацией будет происходить с территории Франции.

Исходя из этого, можно говорить о том, что в отличие от большинства налоговых систем экономически развитых стран, в том числе и от стран Евросоюза, налог на прибыль во Франции складывается согласно территориального принципа. В первую очередь, это говорит о том, что целью налогообложения являются доходы, которые происходят с территории страны. Однако стоит отметить, что данное положение выстраивается только в отношении активных доходов.

В качестве объекта обложения выступает прибыль, или доходы за вычетом расходов, которые были получены именно на территории Франции. Ещё одной особенностью налогообложения прибыли также является то, что филиалы французских предприятий выступают в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

Рассчитать облагаемую прибыль можно только с принятием в расчёт всех расходов, которые мог понести и понёс налогоплательщик для получения дохода. Данные расходы состоят из традиционно учитываемых для целей обложения налогом на прибыль и тех вознаграждений и выплат работникам, которые выплачиваются согласно социальному и иному страхованию.

Как основной метод списания доходов представлен FIFO, но можно встретиться со списание по среднему значению. Как метод амортизации используется в основном линейный. При этом важно отметить, что можно его использовать с обоснованием, даже с применением повышающих коэффициентов. Для некоторых категорий подходит метод снижающего остатка. Сформированные резервы принимаются во внимание при формировании облагаемой прибыли.

Кроме этого необходимо производить вычитание сумм, которые были переданы неприбыльным организациям в пределах 60% фактических расходов. Однако эта сумма не может превышать более 0,5% от всего товарооборота компании на территории Франции. В случае, когда сумма превышает установленный лимит, тогда она принимается к вычету на протяжении следующих пяти лет согласно обозначенных условий.

К таким расходам относятся, к примеру, расходы на предметы роскоши, ведение рекламной деятельности, приобретение апартаментов, судов высокого класса и т.п. Кроме этого, ограничены вычеты на амортизацию по автомобилям, которые относятся к предметам роскоши.

Размер стандартной ставки на прибыль составляет 33,33%. Малым и средним предприятиям, у которых ограничен объём годового оборота, эта ставка составляет 15%, но она действует в пределах 38,120 тыс. евро прибыли.

Для более крупных предприятий, оборот которых составляет более 7,63 млн. евро в год, добавляется ещё дополнительная налоговая ставка, которая в сумме с основной составит 34,43%.

Особенности налогообложения Франции

Главной особенностью системы налогообложения Франции является отсутствие налога у источника при выплате дивидендов, которые причитаются компаниям, являющимися французскими налоговыми резидентами.

Большая часть налоговых льгот предусмотрена корпоративным налогом на прибыль для расходов инвестиционного плана; расходов на исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность; для малых предприятий, для предприятий, которые располагаются в отдалённых регионах страны и т.п. Такие льготы чаще всего выражаются в форме налоговых кредитов, в качестве суммы, которая начислена налоговым платежом.

Налоговый кредит на научные исследования

Во Франции на законодательном уровне предусмотрен налоговый кредит на исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность. Его размеры складываются из двух параметров, зависящих от следующих компонентов:

• Первый – 10% от общей суммы расходов компании на научные исследования и опытно-конструкторскую деятельность.
• Второй – рост этих расходов, которые относятся к средней величине за предшествующие два года с учётом инфляционных изменений.

Важно понимать, что ежегодно сумма вычета не превышает 16 млн. евро. Однако неиспользованная сумма может быть перенесена на следующие три года.

Получить это льготу можно только в том случае, если организация удовлетворит следующие требования:

• Согласно законодательства расходы на научную и опытно-конструкторскую деятельность были приняты к вычету при расчёте облагаемой прибыли.
• Расходы осуществлялись на территории ЕС или в странах ЕЕА, которые связаны с Францией двусторонними соглашениями по налоговым вопросам, содержащие положения об административном сотрудничестве (данное положение не распространяется на расходы на патентование).
• Данные расходы не пересекаются с деятельностью постоянного представительства французских компаний за её пределами.

Расходы на научную и опытно-конструкторскую деятельность по договорам с частными и государственными исследовательскими центрами во Франции строго лимитируются 2 млн. евро в год.

Начиная с 2007 г. для судоходных компаний, которые регистрируются или уже были зарегистрированы во Франции, допускается возможность перехода со стандартной модели налогообложения прибыли на исчисление налога опираясь на расчётную прибыль на основании данных, которые свидетельствуют о водоизмещении или грузоподъёмности судна. Когда компания переходит на этот режим, она больше не имеет права вернуться к стандартной модели ранее, чем через 10 лет. Возврат невозможен в принципе, но существуют некоторые условия, согласно которым компания может доплатить в бюджет разницу между уплаченными налогами на водоизмещение и стандартными налогами на прибыль.

Прибегнуть к данной схеме уплаты налогов могут только те компании, которые более 75% своего дохода получают от осуществления судоходной деятельности, а управление ими происходит на территории страны.

В такой ситуации налоговая база должна рассчитываться исходя из значений облагаемой прибыли в расчёте на 1 т. грузоподъёмности. Минимальные значения определяются для компаний, суда которых имеют водоизмещение свыше 25 тыс. т., и определены уровнем 0,24 евро за день на 1 т. Самые высокие показатели определены для компаний с суммарным чистым водоизмещением менее 1 тыс. т., в таком случае налоговая ставка будет составлять 93 евро в день.