Сравнительный анализ применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом

Налоговый контроль за процессом ценообразования

Несмотря на действие объективных рыночных механизмов, влияющих на формирование цен, компании при установлении стоимости товаров и услуг могут руководствоваться не только экономическими факторами, но и субъективными мотивами. В некоторых случаях это связано с намерением минимизировать налоговые обязательства, в том числе по налогу на прибыль или косвенным налогам, рассчитываемым на основе стоимости продукции. Одним из инструментов, позволяющих реализовать такие стратегии, является трансфертное ценообразование.

Поскольку данный механизм используется не только для налогового планирования, но и как инструмент управления рисками и оценки эффективности деятельности предприятий, налоговые органы контролируют корректность его применения. Их задача заключается в обеспечении соблюдения законодательства в сфере ценообразования, а также в предотвращении злоупотреблений, связанных с занижением налоговой базы.

Структура ценообразования в рыночной экономике выглядит следующим образом:

1. Рыночная экономика
   •   Формирование цен на товары, работы, услуги.
   •   Свободное ценообразование хозяйствующих объектов.
   •   Спрос и предложение.
2. Роль налоговых органов
   •   Контроль за методикой ценообразования определенных видов сделок.
   •   Корректировка налогооблагаемой базы исходя из расчетной "справедливой" цены.

Особенности применения специальных правил трансфертного ценообразования

Резиденты ряда стран и территорий могут обходить налоговый контроль за формированием цен, игнорируя рыночные принципы при заключении сделок между взаимозависимыми сторонами. В таких юрисдикциях, как Ангола, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гана, Гватемала, Гернси, Джерси, Доминиканская Республика, Кипр, Мальта, Намибия, Остров Мэн, Панама, Сьерра-Леоне и Уганда, отсутствуют специальные нормы трансфертного ценообразования. Это позволяет компаниям, зарегистрированным в этих странах, не следовать требованиям по установлению рыночных цен в сделках между связанными структурами.

Несмотря на отсутствие строгих правил, налоговые органы некоторых государств все же обладают возможностью вмешательства в сделки, если они ведут к снижению налоговых поступлений. Так, фискальные службы Ганы могут аннулировать или пересмотреть условия сделки, если она явно направлена на уменьшение налоговой базы. В Сьерра-Леоне возможно изменение классификации сделки с целью корректировки налогообложения. В Гватемале и на Мальте контроль трансфертного ценообразования распространяется на экспортно-импортные операции между связанными сторонами. Ангольские налоговые органы вправе корректировать размер заявленной прибыли иностранных компаний, если он значительно отличается от показателей местных организаций в аналогичных условиях. В Уганде регулирующие органы имеют полномочия перераспределять доходы, задолженности и удержания между связанными сторонами для более точного налогообложения.

Методы регулирования трансфертного ценообразования

Одним из ключевых инструментов контроля за трансфертным ценообразованием являются специальные методы, позволяющие определить, соответствует ли цена, установленная во взаимозависимых сделках, рыночному уровню для целей налогообложения. В российском законодательстве после принятия Закона № 227-ФЗ произошли значительные изменения: число таких методов увеличилось с трех до пяти, их перечень стал окончательным, а жесткая последовательность их применения была отменена. В результате действующие правила во многом соответствуют рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Однако существуют ситуации, когда стандартные методы определения рыночной цены не могут быть применены. Это характерно для разовых сделок, которые отличаются по своей экономической сути от основной деятельности компании. В таких случаях для подтверждения соответствия цены рыночным условиям допускается использование заключения независимого оценщика. Такой подход позволяет учитывать специфику отдельных сделок и обеспечивает объективность в процессе налогового контроля. Ниже представлена таблица методов трансфертного ценообразования и их применения.

Применение методов трансфертного ценообразования в различных странах

Методы определения рыночных цен для целей налогообложения, рекомендованные Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных компаний, широко применяются в законодательстве различных стран. Полностью эти рекомендации внедрены в налоговые системы таких государств, как Австралия, Австрия, Бельгия, Венгрия, Германия, Дания, Ирландия, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Польша, Великобритания, Финляндия, Франция, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, а также в ряде стран-наблюдателей ОЭСР, включая Аргентину, Китай, Малайзию, Сингапур и ЮАР.

Однако в ряде государств, входящих в ОЭСР, методы трансфертного ценообразования адаптированы с учетом национальных особенностей. Они основаны на принципе "вытянутой руки", который предполагает, что:

• Взаимозависимые компании могут устанавливать цены, отличные от рыночных.
• Независимые участники рынка заключают сделки по рыночным ценам.
• Государственные органы корректируют условия контролируемых сделок так, как если бы компании действовали независимо.

Особенности регулирования трансфертного ценообразования в разных странах

В Греции и Исландии предусмотрено законодательное регулирование трансфертного ценообразования, однако отсутствует четкое определение методов, используемых при контроле цен.

В Израиле основным методом является Comparable Uncontrolled Price (CUP). Если его применение невозможно, допускается использование Transactional Net Margin Method (TNMM) или Profit Split. При отсутствии результатов от этих методов применяется иной подход, наиболее точно отражающий условия аналогичных сделок.

Мексиканское законодательство отдает приоритет CUP, а при его невозможности используются Resale Price, Cost Plus, Profit Split и Residual Profit Split.

В Испании, Словакии и Словении также приоритетен метод CUP. Если он неприменим, используются Resale Price и Cost Plus, а при невозможности их применения – Profit Split или TNMM.

В Португалии законодательно установлено, что в первую очередь должны применяться CUP или Resale Price, а затем Profit Split или другие методы.

Законодательство Турции предусматривает три приоритетных метода – CUP, Resale Price, Cost Plus, при этом налогоплательщик самостоятельно выбирает наиболее подходящий вариант.

В Японии, Новой Зеландии и Южной Корее компании имеют право самостоятельно выбирать метод среди CUP, Resale Price, Cost Plus, TNMM, Profit Split, а в Южной Корее также допускается использование иных обоснованных методов.

Чилийские налоговые органы при проверке сделок между связанными сторонами применяют CUP и Cost Plus, если у компании имеются аналогичные сделки с независимыми контрагентами. При их отсутствии используются данные о рыночных ценах на международном уровне.

В колумбийской практике к методам сделок на основе прибыли добавлен метод Residual profit split, который не предусмотрен в стандартной классификации Руководства ОЭСР. При этом отсутствует выделение приоритетного метода, что предполагает возможность применения так называемого правила лучшего метода. Согласно этому принципу, налогоплательщики могут выбрать наиболее подходящий для себя метод или предложить свой собственный, если это отвечает условиям налогового законодательства.

Индийское законодательство также отличается от рекомендаций ОЭСР. В нем не выделяются отдельные категории традиционных методов сделок и методов сделок на основе прибыли, как это предусмотрено Руководством ОЭСР. Вместо этого, помимо стандартных методов, могут применяться и другие подходы, которые определяются органами исполнительной власти. Перечень таких методов регулируется национальными законами и нормативными актами.

Таким образом, каждая страна, следуя общим рекомендациям ОЭСР, адаптирует их в соответствии с местными особенностями, создавая собственные модели налогового регулирования.

Особенности регулирования трансфертного ценообразования в России

Российская Федерация, находясь в статусе наблюдателя и кандидата на вступление в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), законодательно закрепила применение методов трансфертного ценообразования, рекомендованных данной организацией, путем включения в Налоговый кодекс РФ раздела V.I. Однако в отличие от стандартов ОЭСР, в российской системе не проводится четкого разграничения между традиционными методами сделок и методами, основанными на анализе рентабельности. В отечественной практике используются показатели валовой рентабельности, рентабельности затрат, рентабельности продаж, рентабельности коммерческих и управленческих расходов, а также рентабельности активов.

Несмотря на то что Соединенные Штаты Америки являются полноправным членом ОЭСР, их система трансфертного ценообразования существенно отличается от рекомендаций этой организации. В зависимости от предмета сделки методы, применяемые в США, подразделяются следующим образом:

• Методы, используемые для займов и авансов. В их число входят метод, основанный на местоположении заемщика, метод, базирующийся на федеральной процентной ставке, а также ряд неспецифических методик.
• Методы, применяемые к сделкам, связанным с вещными правами. К ним относятся метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP), метод перепродажной цены (Resale price), метод затрат плюс (Cost plus), метод распределения прибыли (Profit split), метод чистой рентабельности (TNMM) и другие.
• Методы, используемые при сделках с нематериальными активами. Среди них CUP, TNMM, а также методы, включающие расчет окупаемости инвестиций в соответствии с соглашением о распределении затрат.
• Метод, применяемый к сделкам по распределению затрат, известный как метод разумного ожидаемого распределения прибыли.
• Методы, используемые при предоставлении услуг. В данном случае могут применяться CUP, Cost plus, Profit split, TNMM и другие методики.
• Методы, связанные с основными вложениями. К ним относятся CUP, метод дисконтирования доходов, метод оценки по цене приобретения, метод рыночной капитализации, Residual profit split и иные способы расчета.

Таким образом, российский и американский подходы к трансфертному ценообразованию, несмотря на влияние ОЭСР, демонстрируют существенные различия в классификации и применении методов в различных категориях сделок.

Анализ российской и американской систем трансфертного ценообразования показывает, что, несмотря на общую ориентацию на стандарты ОЭСР, каждая страна адаптирует их в соответствии с национальными особенностями налогового регулирования и экономической политики. В России методы трансфертного ценообразования законодательно закреплены, однако отсутствует четкое разделение на традиционные методы сделок и методы, основанные на анализе рентабельности. Это может создавать определенные трудности при интерпретации и применении правил трансфертного ценообразования.

США, будучи членом ОЭСР, используют систему трансфертного ценообразования, которая значительно отличается от международных стандартов, рекомендованных данной организацией. Американский подход характеризуется детальным разделением методов в зависимости от типа сделки, что позволяет учитывать специфику различных финансовых операций. Такой дифференцированный подход может быть более гибким, но в то же время требует сложных расчетов и строгого соблюдения налогового законодательства.

Таким образом, подходы к трансфертному ценообразованию в России и США имеют как общие черты, так и принципиальные различия, обусловленные спецификой национальных налоговых систем. Включение в российское законодательство методов, рекомендованных ОЭСР, является важным шагом на пути интеграции в международные экономические процессы, однако дальнейшее совершенствование механизмов регулирования трансфертного ценообразования остается актуальной задачей.