Таможенные платежи: виды и их характеристика

Общие сведения о таможенных платежах

В соответствии с российским законодательством, таможенные платежи относятся к категории федеральных налогов. Они представляют собой обязательные взносы, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу. В статье 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) закреплены основные виды таможенных платежей, к которым относятся:

• Ввозная таможенная пошлина.
• Вывозная таможенная пошлина.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров.
• Акциз, применяемый при ввозе подакцизных товаров.
• Таможенные сборы.

Таможенные платежи обладают рядом ключевых особенностей, определяющих их правовой и экономический характер:

1. Обязательность уплаты – уплата таможенных платежей является неотъемлемым требованием при перемещении товаров через границу.
2. Определенный порядок расчета и взимания – размеры, формы и порядок взимания таможенных платежей четко регламентированы законодательством Российской Федерации.
3. Государственный контроль за уплатой – обеспечивается правовыми механизмами и мерами принудительного исполнения.
4. Ответственность за нарушение – несоблюдение порядка уплаты таможенных платежей влечет административные или уголовные санкции.
5. Возврат излишне уплаченных сумм – по заявлению плательщика таможенные органы могут возвратить ошибочно взысканные суммы, включая начисленные пени и проценты.

Классификация таможенных платежей имеет следующую структуру. Таможенные платежи подразделяются в зависимости от их экономической и юридической природы. По данному критерию можно выделить:

• Налоговые платежи – к ним относятся НДС и акцизы, поскольку их формирование основано на принципах налогообложения.
• Неналоговые поступления – включают в себя таможенные сборы и пошлины, так как они формируются в рамках таможенного тарифа и представляют собой инструмент регулирования внешнеэкономической деятельности.

Таможенные сборы и их особенности

Таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, взимаемые за действия таможенных органов, связанные с:

• Выпуском товаров.
• Таможенным сопровождением грузов.
• Осуществлением иных операций, предусмотренных ТК ТС и законодательством государств-членов Таможенного союза.

Процедура исчисления, уплаты, взыскания, а также изменения сроков уплаты и возврата таможенных сборов регламентируется теми же правилами, что и для таможенных пошлин. Однако уплата таких сборов не требуется в случаях, если таможенные органы не осуществляли действий по таможенному оформлению товаров, например:

• При аннулировании или изъятии грузовой таможенной декларации (ГТД).
• В случае принятия таможенными органами решения о запрете выпуска товаров.

Перечень таможенных сборов закреплен в законодательстве о таможенном регулировании. К ним относятся:

• Сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров.
• Сборы за таможенное сопровождение.
• Сборы за хранение товаров.

Размер таможенных сборов рассчитывается в валюте Российской Федерации. Если при расчете требуется конвертация иностранной валюты, применяется официальный курс Банка России, актуальный на дату регистрации таможенной декларации.

Обязанность по уплате таможенных сборов наступает в зависимости от их вида:

• За таможенные операции – платеж вносится одновременно с подачей таможенной декларации, независимо от ее формы (неполная, периодическая, временная, полная).
• За таможенное сопровождение – уплачивается до начала фактического сопровождения товаров в рамках таможенного транзита.
• За хранение – вносится до момента выдачи товаров со склада временного хранения.

Оплата таможенных сборов осуществляется в российской валюте путем перечисления средств на счет Федерального казначейства. Для физических лиц, декларирующих товары для личного пользования, предусмотрена возможность уплаты непосредственно в кассу таможенного органа.

Таможенные сборы за таможенные операции: порядок взимания и ставки

Таможенные сборы за операции взимаются при декларировании различных таможенных процедур, включая:

• Выпуск товаров для внутреннего потребления.
• Беспошлинную торговлю.
• Временный ввоз.
• Временный вывоз.
• Таможенный транзит.

Размеры ставок сборов за осуществление таможенных операций устанавливаются Правительством Российской Федерации. Действующие ставки определены в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 года "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (с изменениями, внесенными 20 декабря 2010 года).

Последние изменения в нормативных актах предусматривают применение льготных ставок при подаче таможенной декларации в электронной форме. В таком случае размер таможенного сбора составляет 75% от стандартных ставок, установленных действующим постановлением Правительства РФ.

Механизм взимания таможенных сборов за операции строго регламентирован и учитывает как вид таможенной процедуры, так и форму подачи декларации. Ниже представлена таблица ставок таможенных сборов.

Таким образом, механизм взимания таможенных сборов за операции строго регламентирован и учитывает как вид таможенной процедуры, так и форму подачи декларации.

Размер таможенных сборов за осуществление таможенных операций ограничен ориентировочной стоимостью предоставляемых услуг со стороны таможенных органов и не может превышать сумму в 100 000 рублей.

Ставки таможенных сборов за проведение операций определяются с учетом типа транспортного средства, вида таможенной процедуры, а также особенностей перемещения грузов. Например, если товары транспортируются железнодорожным транспортом и проходят через таможенную территорию России в соответствии с режимом международного таможенного транзита, то величина таможенного сбора за выполнение таможенных операций составляет 500 рублей. Этот сбор уплачивается в отношении каждой партии груза, перевозимой в одном транспортном средстве и оформляемой по одной железнодорожной накладной.

Таможенные сборы за осуществление таможенных операций не применяются в следующих случаях:

1. При ввозе на территорию Российской Федерации или вывозе из нее товаров, которые в соответствии с законодательными нормами РФ считаются безвозмездной помощью (гуманитарной или иной форме содействия).
2. В отношении грузов, импортируемых или экспортируемых дипломатическими миссиями, консульскими учреждениями, официальными представительствами зарубежных государств, международными организациями, их персоналом, а также личных вещей отдельных категорий иностранных граждан, имеющих дипломатические привилегии и иммунитеты согласно международным договорам РФ.
3. Для культурных ценностей, помещаемых под режим временного ввоза или временного вывоза российскими государственными и муниципальными музеями, архивами, библиотеками и другими государственными учреждениями, занимающимися хранением культурного наследия, с целью их демонстрации, а также при завершении данных процедур с последующим помещением под реэкспорт или реимпорт.
4. В отношении товаров, предназначенных для демонстрации на международных выставках, конгрессах, авиационно-космических салонах и аналогичных мероприятиях, проведение которых одобрено Правительством РФ.
5. При перемещении наличных денежных средств государств-членов Таможенного союза, если их ввоз или вывоз осуществляется центральными банками этих государств, за исключением памятных монет.
6. Для грузов (за исключением товаров для личного использования), направляемых в адрес одного получателя от одного отправителя по единому транспортному документу, если их общая таможенная стоимость не превышает 200 евро по курсу Центрального банка России на дату регистрации таможенной декларации.
7. В случае помещения товаров под таможенный режим таможенного транзита.
8. При перевозке бланков книжек МДП между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для использования на территории Таможенного союза.
9. В отношении акцизных марок, ввозимых и вывозимых с территории Российской Федерации.
10. Для товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных или домашних нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, если они полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов.
11. При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда их таможенное декларирование осуществляется посредством подачи отдельной таможенной декларации.
12. В отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых за ее пределы в качестве припасов.
13. При помещении товаров под специальные таможенные процедуры, включая процедуры, необходимые для завершения данных специальных режимов.
14. Для отходов и остатков, появившихся в процессе уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения, если к ним не применяются таможенные пошлины и налоги.
15. В случае уничтожения, безвозвратной утраты или повреждения товаров в результате аварии или действия непреодолимой силы при их помещении под таможенный режим уничтожения.
16. При перемещении товаров, прибывших на территорию Российской Федерации, находящихся в местах прибытия или в зонах таможенного контроля, расположенных поблизости, не размещенных под конкретную таможенную процедуру, но оформляемых под реэкспорт и отправляемых обратно за пределы страны.
17. В отношении товаров, временно ввозимых в Россию с использованием карнетов АТА, при соблюдении условий их временного ввоза и последующего обратного вывоза, а также товаров, временно вывозимых из Российской Федерации с применением карнетов АТА и впоследствии возвращаемых обратно.
18. Для запасных частей и оборудования, ввозимых и вывозимых одновременно с транспортными средствами в соответствии со статьей 349 Таможенного кодекса Таможенного союза.
19. В отношении транспортных средств, используемых в международных перевозках, включая те, что выпущены на территории Российской Федерации по процедуре временного ввоза (допуска) или свободной таможенной зоны и впоследствии эксплуатируемых для международных перевозок.
20. Для профессионального оборудования, перечень которого утвержден Правительством РФ, если оно применяется для создания и распространения средств массовой информации и помещается под таможенную процедуру временного вывоза, а также при его последующем возвращении с оформлением процедуры реимпорта.
21. В отношении товаров, используемых для киносъемок, театральных представлений, цирковых шоу и аналогичных мероприятий (включая театральные, цирковые и кинокостюмы, сценическое оборудование, музыкальные инструменты, партитуры и прочий реквизит), если они помещаются под режим временного ввоза (допуска) или временного вывоза, а затем возвращаются в соответствии с процедурами реэкспорта или реимпорта, при условии предоставления полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.
22. Для товаров, предназначенных для спортивных соревнований, демонстрационных спортивных мероприятий или тренировочных сборов, если они помещаются под режим временного ввоза (допуска) или временного вывоза, а затем оформляются по процедуре реэкспорта или реимпорта с полным освобождением от таможенных платежей.
23. В отношении товаров, ввезенных в Калининградскую область в рамках процедуры свободной таможенной зоны, а также продуктов их переработки, если они затем помещаются под режим выпуска для внутреннего потребления или реимпорта.
24. Для научных и коммерческих образцов, импортируемых в Российскую Федерацию по процедуре временного ввоза (допуска) с полным освобождением от таможенных платежей и затем экспортируемых обратно по процедуре временного вывоза.
25. В иных случаях, определенных постановлениями Правительства Российской Федерации.

При подаче временной таможенной декларации на товары, подпадающие под режим временного периодического декларирования, таможенные сборы за выполнение операций составляют 5000 рублей.

Сборы за таможенное сопровождение и их особенности

Размер таможенных сборов за сопровождение устанавливается следующим образом:

1. За таможенное сопровождение автомобильного транспорта и железнодорожных составов на расстоянии: a) до 50 км включительно – 2000 рублей; b) от 51 до 100 км включительно – 3000 рублей; c) от 101 до 200 км включительно – 4000 рублей; d) свыше 200 км – 1000 рублей за каждые 100 км пути, но не менее 6000 рублей.
2. За таможенное сопровождение водных и воздушных судов независимо от пройденного расстояния – 20 000 рублей.

При этом Правительство Российской Федерации вправе устанавливать категории транспортных средств и ситуаций, в которых возможное освобождение от уплаты таможенных сборов за сопровождение.

Сборы за хранение товаров на складе временного хранения, находящемся в ведении таможенных органов, начисляются из расчета 1 рубль за каждые 100 кг массы груза в сутки. В случае размещения товаров в специализированных помещениях, оборудованных для хранения отдельных категорий грузов, плата составляет 2 рубля за каждые 100 кг веса в сутки. При этом неполные 100 кг округляются до полного значения, а неполный день приравнивается к полному.

Освобождение от уплаты сборов за хранение предоставляется в следующих случаях:

1. Если товары размещены на складе временного хранения по инициативе таможенных органов;
2. В иных случаях, определенных нормативными актами Правительства РФ.

Таможенный тариф представляет собой систематизированный перечень ставок таможенных пошлин, применяемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Ключевые функции таможенного тарифа включают:

• Защиту национального производства (протекционистская функция).
• Обеспечение доходной части бюджета (фискальная функция).

В настоящее время в России действует Единый таможенный тариф (ЕТТ), утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54. Основными целями введения тарифа являются:

• Оптимизация структуры товарного импорта.
• Поддержание сбалансированности внешнеэкономической деятельности.
• Стимулирование структурных изменений в экономике.
• Защита отечественных производителей от внешней конкуренции.
• Содействие интеграции России в мировую экономику.

ЕТТ закрепил инициативу российского правительства по установлению четырех основных ставок таможенных пошлин (5, 10, 15 и 20%) вместо сложной многоуровневой системы. При этом отвергнуто предложение о введении единой универсальной ставки, так как оно могло бы привести к ухудшению тарифного регулирования.

Установление ставок таможенных пошлин

Ставки таможенных пошлин устанавливаются в едином порядке и не могут изменяться в зависимости от субъекта внешнеэкономической деятельности, типа сделки или иных факторов, за исключением оговоренных законом случаев. В рамках Таможенного союза был предусмотрен переходный период, в течение которого (до 2015 года) отдельные государства-участники имели право применять собственные ставки ввоза на определенные виды товаров, отличные от ставок ЕТТ.

Если страна происхождения товара не входит в перечень государств, с которыми установлены такие привилегированные торговые отношения, либо его страна происхождения не может быть точно определена, размер таможенной пошлины увеличивается вдвое. Исключением являются случаи, когда действуют тарифные преференции, предусмотренные законодательством России.

В отношении товаров, ввозимых из 102 развивающихся стран, имеющих статус пользователей преференциальной схемы ТС, пошлины снижаются на 25%. Соответственно, величина специфических и адвалорных ставок может быть либо удвоена, либо уменьшена на четверть.

Для товаров, происходящих из 49 наименее развитых стран, участвующих в преференциальной схеме ТС, ввозные пошлины вовсе не применяются, что способствует их свободному перемещению на территорию Российской Федерации.

Размеры экспортных таможенных пошлин, а также перечень товаров, на которые они распространяются, определяются решениями Комиссии ТС. В связи с этим Единый таможенный тариф (ЕТТ) обладает многоколонной структурой, включающей различные виды пошлин, включая антидемпинговые, компенсационные, специальные и сезонные.

Сезонные пошлины, вводимые решением Комиссии ТС, используются для оперативного регулирования внешнеторговых потоков и не могут действовать более шести месяцев в году. В период их применения стандартные тарифные ставки не применяются.

Применение специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при ввозе товаров регулируется законом, определяющим механизмы их введения. Специальные пошлины служат инструментом защиты отечественных производителей, если импортные поставки создают угрозу для их деятельности. Они также могут устанавливаться в ответ на дискриминационные действия иностранных государств или объединений, ущемляющих экономические интересы России.

Освобождению от уплаты таможенных пошлин

В отличие от сезонной, специальная пошлина может применяться дополнительно к установленной таможенным тарифом ставке таможенной пошлины.

Освобождению от уплаты таможенных пошлин подлежат следующие категории товаров и имущества:

• Транспортные средства, задействованные в международных перевозках пассажиров, багажа и грузов, а также необходимые для их нормальной эксплуатации предметы материально-технического снабжения, оборудование, топливо и продовольствие, в том числе приобретенное за рубежом в связи с устранением последствий аварий и поломок.
• Имущество и запасы, включая топливо, продукты питания и оборудование, вывозимые за границы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения российских судов, ведущих промысловую деятельность, а также добытая продукция, ввозимая на территорию РФ.
• Товары, предназначенные для официального и личного пользования дипломатических и консульских представительств, а также физических лиц, которым предоставлено право на беспошлинный ввоз согласно международным соглашениям и законодательству РФ.
• Валютные средства Российской Федерации, иностранные валюты (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги.
• Товары, переходящие в собственность государства в порядке, установленном законодательными актами РФ.
• Гуманитарные грузы, а также товары, предназначенные для ликвидации последствий стихийных бедствий, катастроф и аварий.
• Учебные материалы, передаваемые бесплатно в образовательные, дошкольные и медицинские учреждения.
• Товары, перевозимые транзитом через территорию РФ под таможенным контролем и предназначенные для поставки в третьи страны.
• Товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не используемые в предпринимательской деятельности, в соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ.
• Товары, ввозимые на территорию РФ в качестве безвозмездной помощи, а также товары, предназначенные для благотворительных мероприятий и международной технической поддержки.
• Оборудование, механизмы и комплектующие, входящие в состав поставок промышленного оборудования, за исключением подакцизных товаров, если их импорт осуществляется за счет кредитов, предоставленных международными финансовыми организациями и иностранными государствами в рамках заключенных международных соглашений РФ.
• Технологическое оборудование, включая комплектующие и запасные части, предназначенные для производства детского питания, если их аналоги не производятся на территории РФ. Перечень таких товаров утверждается Правительством РФ. Также освобождается от пошлин оборудование, закупаемое за счет иностранных кредитов, предоставленных в рамках межправительственных соглашений.
• Оборудование, включая комплектующие и запасные части, ввозимое на территорию РФ по контрактам, финансируемым из связанных кредитов иностранных банков, правительств и компаний, привлеченных под гарантии Правительства РФ, если финансирование таких контрактов было открыто до 1 августа 1998 года.

Некоторые категории товаров, такие как обсадные трубы (группа 73, код 7304 21 000), ядерные реакторы (группа 84, код 8401), турбогенераторы (группа 85, код 8502 39 910 0), самоходные и несамоходные транспортные средства (группа 86, код 8604 00 000 0), а также оборудование для автоматической обработки фото- и кинопленки (группа 90, код 9010 10 000 0) и другие аналогичные товары, включенные в установленный перечень, освобождаются от уплаты таможенной пошлины.

Такое освобождение распространяется на продукцию, финансирование которой было открыто до 1 января 1998 года включительно в рамках привлеченных под гарантии Правительства Российской Федерации связанных кредитов, предоставленных зарубежными государствами, международными банковскими структурами и коммерческими компаниями. Основанием для такого освобождения является постановление Правительства РФ от 14 октября 2003 года № 626 "Об освобождении от обложения таможенной пошлиной отдельных товаров (оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему)".

Кроме того, Правительство РФ утвердило перечень организаций и заключенных ими контрактов, соглашений и договоров на поставку указанных товаров, определяя тем самым условия и порядок их ввоза на таможенную территорию России без обложения пошлинами.