Федеральные налоги и сборы: акцизы

Общая характеристика акцизов

Акцизы относятся к категории косвенных налогов, имеющих схожую природу с налогом на добавленную стоимость (НДС). Косвенные налоги представляют собой налоги, включенные в стоимость товаров или услуг, что позволяет производителям и продавцам перекладывать их уплату на конечных потребителей.

Акциз является федеральным налогом, порядок начисления и уплаты которого регулируется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации. Основная цель акцизного обложения — выполнение двух ключевых функций:

1. Фискальная функция — обеспечение стабильных и значительных поступлений в бюджетную систему.
2. Регулирующая функция — налогообложение товаров, производство или потребление которых государство стремится ограничить, чтобы снизить их негативное воздействие на здоровье граждан или окружающую среду.

В последние годы доля акцизов в доходах консолидированного бюджета России демонстрировала рост. Например, в 2009 году этот показатель составлял 5,13%, тогда как к 2013 году он увеличился до 8,3%.

Акцизы остаются значимым элементом современной налоговой системы, совмещая в себе задачи формирования бюджета и регулирования потребления. Их роль в укреплении финансовой стабильности и реализации социально-экономической политики государства продолжает оставаться актуальной.

Виды подакцизных товаров

Согласно статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации, перечень подакцизных товаров включает в себя следующие категории:

1. Этиловый спирт и его производные:
•    Этиловый спирт из любых видов сырья, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
•    Этиловый спирт денатурированный (с добавлением денатурирующих веществ, предусмотренных законом №171-ФЗ от 22 ноября 1995 г.), который может применяться для производства продукции, не содержащей спирт в готовом виде, например целлюлозы.
2. Спиртосодержащая продукция:
•    К этой категории относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие жидкие продукты с объемной долей этилового спирта более 9%.
3. Алкогольная продукция:
•    Водка, коньяки, вина, фруктовые и ликерные вина, шампанское, винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво и напитки на его основе. Продукты с содержанием этилового спирта более 0,5% (за исключением пищевой продукции, определенной Правительством РФ).
4. Табачные изделия:
•    Включают сигареты, сигары, табак и другие виды табачной продукции.
5. Автомобили легковые:
•    К легковым автомобилям применяются акцизы в зависимости от их характеристик и стоимости.
6. Мотоциклы:
•    Мотоциклы с двигателями мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.) подлежат акцизному обложению.
7. Автомобильное топливо:
•    Включает бензин, дизельное топливо и моторные масла для двигателей различных типов.
8. Прямогонный бензин:
•    Используется в нефтехимической промышленности. В целях налогообложения к прямогонному бензину относят бензиновые фракции, полученные из нефти, газового конденсата, угля и других источников, кипящие при температуре от 30 до 215°С.
9. Топливо печное бытовое:
•    Производится из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360°С.

Прямогонный бензин, как один из подакцизных товаров, применяется преимущественно в качестве сырья для производства продуктов нефтехимии. Его характеристики и происхождение строго регулируются, чтобы исключить использование в иных целях, таких как производство автомобильного топлива.

Перечень подакцизных товаров охватывает широкий спектр продукции, включая алкогольные напитки, топливо, табак и транспортные средства. Это позволяет государству эффективно регулировать их потребление, одновременно обеспечивая поступления в бюджет.

Исторические этапы акцизного обложения в России

На рубеже XX века акцизное обложение в России распространялось на широкий спектр товаров, включая спирт, вино, пиво, сахар, дрожжи, чай, табак, табачные изделия, папиросную бумагу, нефтепродукты и спички. Это свидетельствовало о значительной роли акцизов как источника государственного дохода.

Акцизы в 1920-х годах

С началом 1920-х годов акцизная политика подвергалась изменениям. В 1921 году были введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, курительную бумагу и гильзы. В следующем, 1922 году, акцизное обложение распространилось на такие товары, как спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе и цикорий. В 1923 году к списку добавились текстильные изделия и галоши.

Однако в конце 1929 года часть акцизов, таких как налоги на текстильные товары и спирт, была объединена с промысловым налогом. В результате налоговой реформы 1930 года акцизы были полностью ликвидированы, что ознаменовало значительное изменение системы налогообложения.

Возрождение акцизов в 1991 году

Декабрь 1991 года стал новой вехой в истории акцизного обложения. Принятый Федеральный закон "Об акцизах" определил перечень подакцизных товаров, к которым относились:

• Спирт этиловый из всех видов сырья.
• Спиртосодержащая и алкогольная продукция.
• Пиво.
• Табачные изделия.
• Ювелирные изделия.
• Нефть.
• Автомобильный бензин.
• Легковые автомобили.
• Отдельные виды минерального сырья.

Товары, не подлежащие акцизному обложению

Некоторые категории продукции не рассматриваются как подакцизные товары, включая:

1. Лекарственные средства:
•    Препараты, прошедшие государственную регистрацию, включая гомеопатические средства, изготовленные аптечными организациями по рецептам и требованиям медицинских учреждений.
2. Препараты для животных:
•    Средства ветеринарного назначения, зарегистрированные в Государственном реестре лекарств для животных, объемом не более 100 мл.
3. Парфюмерно-косметическая продукция:
•    Товары с объемной долей этилового спирта до 80% в емкостях до 100 мл, а также продукция с содержанием спирта до 90% при наличии пульверизатора.
4. Технические отходы и сырье:
•    Отходы, образующиеся при производстве этилового спирта, водок, ликеро-водочных изделий, соответствующие нормативной документации.
5. Виноматериалы и сусло:
•    Виноградное, фруктовое и пивное сусло, а также иные виноматериалы.

Акцизы играли и продолжают играть важную роль в налоговой системе России, претерпевая значительные изменения на протяжении истории. Введение и исключение отдельных категорий товаров из-под акцизного обложения отражают изменения в экономической и социальной политике государства.