Доходы для целей налогообложения и их разновидности

Доходы для целей налогообложения

Выделяют следующие виды доходов в целях гл. 25 НК РФ:

• Доходы от реализации товаров и имущественных прав.
• Внереализационные доходы.

Важно понимать, что при определении доходов из них необходимо исключить суммы налогов, которые предъявляются согласно НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров. В этой связи стоит отметить, что доходы определяются на основании первичных документов и других документов, которые так или иначе подтверждают полученные налогоплательщиком доходы, а также документы налогового учёта.

Для целей гл. 25 НК РФ имущество или имущественные права принято считать полученными безвозмездно, если получение такого имущества или имущественных прав не имеет отношения к появлению у покупателя обязанности передать имущество передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражается в иностранной валюте, необходимо учитывать в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

В целях гл. 25 НК РФ суммы, отражённые в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. В соответствии с целями гл. 25 НК РФ доходом от реализации принято считать выручку от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется на основе всех поступлений, которые имеют отношение к расчётам за реализованные товары или имущественные права, которые выражаются в денежной и натуральной формах.

Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученные в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с целями гл. 25 НК РФ внереализационными доходами принято считать те доходы, которые не относятся к доходам от реализации.

Таким образом, можно сделать вывод, что внереализационными доходами налогоплательщика принято считать следующие доходы:

• От долевого участия в других организация, кроме дохода, который направляется на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации.
• В виде положительной или отрицательной курсовой разницы, которая образуется посредством отклонения курса продажи/покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
• В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушения договорных обязательств, в том числе возмещения убытков или ущерба.
• От сдачи имущества, в том числе земельных участков, в аренду, если такие доходы не выступают в качестве доходов от реализации.
• От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, сюда входят доходы от предоставления в пользование прав, которые появляются в следствие приобретения патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, если такие доходы не выступают как доходы от реализации.
• В виде процентов, которые получены в соответствии с условиями договора займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, в том числе по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
• В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов.
• В виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, кроме случаев, которые упоминаются в ст. 251 НК РФ. При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется на основе рыночных цен, которые, в свою очередь, определяются с учётом положений ст. 105.3 ПК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производства – по иному имуществу.

• В виде дохода, который распределяется в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.
• В виде дохода прошлых лет, который установлен в отчётном периоде.
• В виде положительной курсовой разницы, которая появляется от переоценки имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражается в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

• В виде суммовой разницы, которая появляется у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях.
• Виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных согласно различным международным договорам РФ или с законодательством РФ атомными станциями с целью повышения их безопасности, используемых для производственных целей.
• В виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, помимо стоимости материалов и другого имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых согласно со ст. 5 Конвенции о запрещении разборки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении; данный вид доходов можно отнести к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы.
• В виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в пределах благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, кроме бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, которые были использованы не по целевому назначению, необходимо применять нормы бюджетного законодательства РФ. Налогоплательщики, которые получили имущество, работы, услуги в пределах благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учёта отчёт о целевом использовании полученных средств по форме, которая утверждена Министерством Финансов РФ.
• В виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо опасные с точки зрения распространения радиации и ядерной опасности производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производства и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития согласно законодательства РФ об использовании атомной энергии.
• В виде сумм, на которые в отчётном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации в соответствии с требованиями законодательства РФ. Следует отметить, что данные вид доходов можно отнести к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы.
• В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, когда такого рода взносы или вклады ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.
• В виде сумм кредиторской задолженности, которая списывается в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, помимо сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, которые списываются и уменьшаются другим образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Такая норма не распространяется на списанные ипотечным агентом кредиторской задолженности и виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечными покрытием.
• В виде доходов, которые были получены от операций с ФИСС.
• В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые установлены в следствие инвентаризации.
• В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, которая подлежит замене при возврате либо при списании такой продукции по некоторым в НК РФ основаниям. Оценка стоимости указанной продукции осуществляется на основе порядка в НК РФ. Оценка стоимости указанной продукции производится с порядком оценки остатков готовой продукции.
• В виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, которые применяются в сделках, рыночным ценам, предусмотренным ст. 105.12 и 105.13 НК РФ.
• В виде возвращённого жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и ценных бумаг, которые переданы на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, который установлен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за вычетом ряда сумм: 1. Стоимости недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учёте жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, который установлен Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ, - при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества. 2. Стоимости, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учёте жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, который установлен Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ, - при возврате денежного эквивалента ценных бумаг.

Понятие налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются налоги в соответствии со ст. 251 НК РФ:

• В виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые были получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
• В виде имущества, имущественных прав, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
• В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые имею денежную оценку, полученные в виде взносов в уставный капитал организации над их номинальной стоимостью.
• В виде сумм НДС, которые подлежат налоговому вычету у принимающей организации согласно гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
• В виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, которые созданы Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусматривается.
• В виде субсидий, которые получены из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 г. в собственность РФ.
• В виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе посредством формирования добавочного капитала и фондов, соответствующими акционерами или участниками.

• В виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выборе из хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
• В виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые имеют денежную оценку, а также получены в пределах вклада участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
• В виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые имеют денежную оценку, которые получены в том числе в пределах вклада участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящейся в общей собственности участников договора, или раздела данного имущества.
• В виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, который предусматривает Федеральный закон от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ.
• В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных согласно международным договорам РФ, в том числе в соответствии с законодательством РФ атомными станциями с целью повышения их безопасности, используемых для производственных целей.
• В виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями согласно решению органов исполнительной власти на всех уровнях.
• В виде имущества, которое поступило комиссионеру, агенту и иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, в том числе за счёт возмещения затрат, произведённых комиссионером, агентом или иным поверенным за комитента, принципала и иного доверителя, если такое затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного согласно условиям заключённых договоров. В данном контексте стоит отметить, что к указанным доходам нельзя относить комиссионное, агентское или другое аналогичное вознаграждение.
• В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, в том числе средств или иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований.
• В виде имущества, которое получено российской организацией на безвозмездной основе: 1. От организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вкладов передающей организации; 2. От организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации; 3. От физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

• В виде сумм процентов, которые были получены согласно требованиям ст. 78, 79, 176, 203 НК РФ из бюджета либо внебюджетного фонда.
• В виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности, направленной на организацию торговли на рынке ценных бумаг.
• В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, которые получили средства целевого финансирования, должны в обязательном порядке вести раздельный учёт доходов, полученных в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

• В виде лимитов бюджетных обязательств, которые доведены в установленном порядке до казённых учреждений, в том числе в виде субсидий, которые предоставляются бюджетными учреждениями и автономными учреждениями.
• В виде лимитов бюджетных обязательств, которые доведены до 01.07.2012 г. в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.
• В виде средств бюджетов, которые выделяются управляющими многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам, а также иного рода специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведение капитального ремонта многоквартирных домов согласно Федеральному закону от 21.07.2007 г. № 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".
• В виде полученных грантов. В целях гл. 25 НК РФ грантами принято считать денежные средства или иное имущества в случае, если их передача удовлетворяет следующем перечню условий:
• Гранты предоставляются безвозмездно и безвозвратно российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, для осуществления определённых программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта, кроме профессионального спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищённых категорий граждан.
• Гранты предоставляются на условиях, которые устанавливаются грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчёта о целевом использовании гранта.
• В виде инвестиций, которые были получены в процессе проведения инвестиционных конкурсов в порядке, установленном законодательством страны.
• В виде инвестиций, которые получены от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения.
• В виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и инвесторов.
• В виде средств, которые получены обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования.
• В виде средств, которые получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов.
• В виде средств, которые поступили на создание фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
• В виде средств, которые были получены предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиоционно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии. Такого рода средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель по факту использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению на протяжении одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
• В виде средства сборов за аэронавигационное обслуживание полётов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, который установлен уполномоченным органом в области использования воздушного пространства.
• В виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов согласно федеральному закону о страховании вкладов физических лиц в банках РФ.
• В виде средств, которые получены медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
• В виде собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и других специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.
• В виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределённых между акционерами по решению общего собрания пропорциональной количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества.
• В виде положительной разницы, которая образовалась в результате переоценки драгоценных камней при изменении в уставном порядке прейскурантов цен на драгоценные камни.
• В виде сумм, на которые в отчётном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации согласно требованиям законодательства Российской Федерации.
• В виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены в процессе демонтажа, разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых согласно ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.
• В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и других объектов сельскохозяйственного назначения, которые были построены за счёт средств бюджетов всех уровней.
• В виде имущества и имущественных прав, которые были получены организациями государственного запаса специального сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов.
• В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и/или уменьшенных другими способами согласно законодательству РФ или в соответствии с решением Правительства РФ.
• В виде имущества, полученного на безвозмездной основе государственными и муниципальными образовательными учреждениями, в том числе негосударственными образовательными учреждениями, которые имеют лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
• В виде основных средства, которые получены организациями, входящими в структуру ДОСААФ России, использованных на подготовку граждан по военно-учётным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодёжи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта согласно законодательству Российской Федерации.
• В виде положительной разницы, которая была получена в процессе переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.
• В виде сумм восстановленных резервов по обесцениванию ценных бумаг, кроме резервов, расходы на создание которых в прошлом уменьшали налоговую базу.
• В виде средств и иного имущества, которое получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
• В виде имущества и имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
• В виде сумм, которые были получены операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания согласно законодательству РФ в области связи.
• В виде имущества, в том числе денежные средства, а также имущественные права, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью.
• В Виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые формируются согласно законодательству РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
• В виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

• В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведённых арендатором, в том числе капитальные вложения в предоставленные по договору на безвозмездной основе объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых организацией-ссудополучателем.
• Доходы судовладельцев, которые были получены от эксплуатации и/или реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
• В виде средств, которые были получены от оказания казёнными учреждениями государственных услуг, в том числе от исполнения ими иных государственных или муниципальных функций.
• Доходы судовладельцев, которые были получены от эксплуатации и/или реализации судов, которые были построены российскими судостроительными организациями после 01.01.2010 г. и зарегистрированы в Российском международном реестре судов. В данном контексте стоит отметить, что эксплуатация таких судов представляет собой их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности вне зависимости от расположения пункта отправления и/или пункта назначения, в том числе сдача таких судов в аренду для данного использования.
• Доходы банка развития – государственной корпорации.
• В виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
• Доходы налогоплательщиков, которые являются российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. № 310-ФЗ, полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, в том числе доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и иные доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством РФ, в том числе их уставными документами.
• Доходы налогоплательщиков, которые выступают в качестве российских маркетинговых партнёров Международного олимпийского комитета, полученные в связи с исполнением обязательств маркетингового партнёра Международного олимпийского комитета, в том числе доходы от реализации товаров, имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц, полученные в результате такого рода деятельности.
• В виде имущества и/или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда согласно Закону "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств.
• Денежные средства, которые получены страховщиком, осуществляющим прямое возмещение убытков потерпевшему согласно законодательства Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, которых застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего.
• В виде стоимости эфирного времени и/или печатной площади, которая была получена на безвозмездной основе налогоплательщиками согласно законодательству Российской Федерации о выборах и референдумах.
• Доходы, которые были получены общероссийским общественным объединением, который осуществляет свою деятельность согласно законодательству Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность согласно законодательства РФ об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России в денежной и/или натуральной формах от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горнолыжного курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.
• В виде денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг, переданных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" порядке и возвращённых жертвователю или его правопреемника в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования и/или указанным Федеральным законом.

• Проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, которые были получены с целью формирования или пополнения целевого капитала некоммерческой организации или возвращённых управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании согласно Федеральному закону от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" доходы некоммерческой организации-собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращённым управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом.
• Денежные средства, которые получены ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога в порядке, который установлен в соответствии с НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе денежные средства, которые получены участниками консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога, подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Целевые поступления и их особенности

При определении налоговой базы в том числе необходимо принимать во внимание целевые поступления. К ним можно отнести целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и/или физических лиц и использование указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязуются вести отдельный учёт доходов и расходов, которые получены в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций в ведение ими уставной деятельности можно отнести следующие:

• Реализованные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ, выполненных на основании соответствующих договоров, в том числе отчисления направленные на создание резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или другому специализированному потребительскому кооперативу их членами.
• Целевые поступления, направленные на создание фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, сформированных согласно Федеральному закону от 23.08.1996 г. № 127-ФЩ "О науке и государственной научно-технической политике".
• Имущество, имущественные права, которые переходят некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.
• Средства, которые предоставлены из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также бюджетов внебюджетных фондов, на осуществление ставной деятельности некоммерческих организаций.
• Средства и другое имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
• Совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов.
• Пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полной мере направлены на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.
• Пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, которые формируются согласно законодательству Российской Федерации.
• Использованные по целевому назначению поступления от собственника созданным ими учреждениям.
• Отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определены Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определены ежегодным собранием адвокатов адвокатской палаты данного субъекта Российской Федерации, в том числе на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии и адвокатов или адвокатского бюро.
• Средства, которые поступили профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.
• Использованные по назначению средства, которые были получены структурными организациями ДОСААФ России от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и/или другого органа исполнительной власти по генеральному договору, в том числе целевые отчисления организаций, которые входят в структуру ДОСААФ России, используемые согласно учредительным документам на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учётным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодёжи развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.
• Средства, которые получены некоммерческими организациями на безвозмездной основе на обеспечение ведения уставной деятельности, которая не связана с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений, которые выступают в качестве налогоплательщиков, перечисленные структурными подразделениями за счёт целевых поступлений, которые поступили им на содержание и ведение уставной деятельности.
• Средства, которые получены структурными подразделениями от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями посредством целевых поступлений, полученных ими с целью направления на содержание и ведение уставной деятельности.
• Имущество, в том числе денежные средства, а также имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.
• Средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и предназначены для финансирования предусмотренных законодательной системой Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средства компенсационных выплат в целях формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем целях формирования фондов в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, средства, полученные в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесённых в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах, в том числе средства, которые получены в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.
• Денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
• Денежные средства, которые были получены некоммерческими организациями-собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
• Денежные средства, которые были получены некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
• Имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имущества, которое получено по решению органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
• Средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности Перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причинённого при перевозке пассажиров метрополитеном", в предназначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе средства, полученные согласно упомянутого Федерального закона этим профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесённых в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.
• Средства, которые были получены объединением туроператоров в сфере выездного туризма, созданным в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации", в виде взносов, которые регулярно перечисляются в компенсационный фонд объединения туроператоров в сфере выездного туризма, предназначенный для финансирования предусмотренных указанным Федеральным законом расходов на оказание экстренной помощи туристам.

В завершении стоит отметить, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы нет необходимости принимать во внимание в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, которые имеют денежную оценку, и/или обязательств, которые получают или передают в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми организациями до момента завершения реорганизации.