Экономия на процентах по заемным средствам как материальная выгода

Исключения из налогообложения

При получении заемных (кредитных) средств на беспроцентной основе заемщик избегает выплаты процентов, что рассматривается как получение дохода. В соответствии с налоговым законодательством, данная выгода подлежит налогообложению НДФЛ. Кроме того, материальная выгода возникает и в случае, если кредитный договор предусматривает процентную ставку ниже установленного минимального порога, который составляет 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ для рублевых займов или 9% годовых для займов в иностранной валюте.

Однако существуют исключения, при которых материальная выгода не подлежит налогообложению:

• Использование кредитной карты в рамках льготного периода, установленного банком.
• Заемные средства, выделенные на покупку или строительство жилой недвижимости на территории России, а также приобретение земельных участков для индивидуального жилищного строительства.
• Кредиты, взятые в российских банках для рефинансирования займов, ранее оформленных на вышеперечисленные цели.

В данных случаях налоговое освобождение применяется при наличии у налогоплательщика права на имущественный вычет, что подтверждается документально налоговыми органами.

Для определения суммы дохода в виде экономии на процентах по рублевым займам используются следующие показатели:

• Размер заемных (кредитных) средств.
• Процентная ставка по договору.
• Расчетная ставка, равная 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
• Период пользования заемными средствами.
• Количество дней в налоговом периоде.

Формула расчета процентных обязательств по договору:

Прдог = СЗ × ПСдог / КДобщ × КДпольз,

где:

• Прдог – сумма процентов по договору.
• СЗ – сумма займа.
• ПСдог – процентная ставка по договору.
• КДобщ – количество календарных дней в году.
• КДпольз – период пользования заемными средствами.

Затем рассчитываются проценты по 2/3 ставки рефинансирования:

Пр 2/3ЦБ = СЗ × ПС 2/3ЦБ / КДобщ × КДпольз.

Разница между этими значениями определяет материальную выгоду от экономии на процентах по рублевому займу:

МВруб = Пр 2/3ЦБ – Прдог.

Данный доход включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов.

Если заем выдан без процентов, расчет материальной выгоды упрощается:

МВбеспр.руб = СЗ × ПС 2/3ЦБ / КДобщ × КДпольз.

Организация 5 сентября предоставила сотруднику заем в размере 200 000 руб. на срок до 4 ноября под 3% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи составляла 8,5%.

Срок пользования займом – 60 дней.

1. Сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования: 200 000 × (2/3 × 8,5%) × 60 / 365 = 1 864,11 руб.
2. Сумма процентов по договору: 200 000 × 3% × 60 / 365 = 986,30 руб.
3. Материальная выгода: 1 864,11 – 986,30 = 877,81 руб.
4. НДФЛ (ставка 35%): 877,81 × 35% = 307 руб.

Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте

Для определения материальной выгоды по валютным займам необходимы следующие параметры:

• Сумма займа в валюте.
• Курс валюты на дату получения дохода.
• Установленная договором ставка.
• Период пользования заемными средствами.
• Общее количество дней в налоговом периоде.

Если процентная ставка по валютному займу ниже 9% годовых, используется формула:

Првал = СЗ × КВ × ПСдог / КДобщ × КДпольз,

где:

• Првал – сумма процентов по договору.
• КВ – курс валюты на дату уплаты процентов.
• ПСдог – процентная ставка по договору.

Рассчитывается сумма процентов по 9%:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9% / КДобщ × КДпольз.

Материальная выгода определяется как разница между значениями:

МВвал = Пр 9% – Првал.

Если заем выдан без процентов, расчет упрощается:

МВбеспр.вал = СЗ × КВ × 9% / КДобщ × КДпольз.

Определение периода пользования займом

Началом периода считается дата выдачи займа, а окончанием – день, предшествующий возврату. Если заем не возвращается в течение календарного года, материальная выгода рассчитывается по состоянию на 31 декабря.

1 июля сотрудник получил заем с возвратом 1 февраля следующего года. Выплата процентов производится 1 октября и при возврате займа.

В 2013 году материальная выгода рассчитывается за 92 дня (1 июля – 30 сентября), а в 2014 году – за 123 дня (1 октября – 31 января).

Если заем предоставлен работодателем, он обязан удержать и перечислить НДФЛ, если сотрудник получает материальную выгоду. Согласно статье 226 НК РФ, сумма удержания не может превышать 50% доходов заемщика. Доверенность от работника для выполнения данной обязанности не требуется.

Разница между начисленными процентами по договору займа (Прдог) и суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Центрального банка России (Пр 2/3ЦБ), представляет собой материальную выгоду заемщика от экономии на процентах по рублевому кредиту (МВруб). Данная выгода определяется по следующей формуле:

МВруб = Пр 2/3ЦБ – Прдог.

Полученная сумма материальной выгоды подлежит включению в доход налогоплательщика и облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в момент выплаты процентов по договору займа или кредита.

Если заем предоставляется без начисления процентов и выражен в рублях, то у заемщика не возникает обязательств по выплате процентов. В этом случае материальная выгода от экономии на процентах рассчитывается по следующей упрощенной формуле:

МВбеспр.руб = СЗ × ПС 2/3ЦБ: КДобщ × КДпольз,

где СЗ – сумма займа, ПС 2/3ЦБ – 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, КДобщ – общее количество календарных дней в расчетном периоде, КДпольз – количество дней фактического пользования заемными средствами.

Пример расчета. Организация предоставила сотруднику заем в размере 200 000 рублей 5 сентября 2013 года. Процентная ставка по займу составила 3% годовых. Возврат займа предусмотрен на 4 ноября 2013 года.

Период пользования заемными средствами – 60 дней (с 5 сентября по 3 ноября). Действующая на момент выдачи займа ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,5%.

Рассчитанная сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования составит 1 864 110 рублей:

200 000 руб. × (2/3 × 8,5%) × 60 / 365.

Фактически начисленные по договору проценты составят 986 300 рублей:

200 000 руб. × 3% × 60 / 365.

Материальная выгода (налоговая база по НДФЛ) будет равна 877 810 руб. (1 864 110 – 986 300).

Организация обязана удержать с доходов сотрудника НДФЛ в размере 307 рублей (877 810 × 35%).

Материальная выгода по займам в иностранной валюте

Чтобы определить сумму дохода в виде экономии на процентах по займу в иностранной валюте, необходимо учитывать:

• Сумму займа в иностранной валюте.
• Процентную ставку, прописанную в договоре займа.
• Количество дней использования заемных средств.
• Общее число календарных дней в расчетном периоде.
• Курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на дату получения дохода.

Если процентная ставка по валютному займу составляет менее 9% годовых, то применяется следующая формула для расчета начисленных процентов:

Првал = СЗ × КВ × ПСдог: КДобщ × КДпольз,

где Првал – сумма процентов по условиям договора, СЗ – сумма займа, КВ – курс валюты на дату уплаты процентов, ПСдог – договорная процентная ставка, КДобщ – число календарных дней в году, КДпольз – срок фактического пользования займом.

После этого рассчитываются проценты по ставке 9% годовых:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9%: КДобщ × КДпольз.

Материальная выгода по валютному займу определяется как разница:

МВвал = Пр 9% – Првал.

Если заем предоставлен в иностранной валюте без начисления процентов, то сумма материальной выгоды рассчитывается по упрощенной формуле:

МВбеспр.вал = СЗ × КВ × 9%: КДобщ × КДпольз.

Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах подлежит налогообложению и должна учитываться при расчете НДФЛ, как по рублевым, так и по валютным займам.

При расчете материальной выгоды необходимо учитывать количество дней, в течение которых заемные средства находились в распоряжении заемщика. Датой начала периода пользования займом считается день предоставления заемных средств, а датой окончания – день, предшествующий дню их возврата. Если заем остается невозвращенным в текущем году и проценты по нему не уплачиваются, расчет материальной выгоды производится на 31 декабря.

1 июля 2013 года компания выдала сотруднику заем с установленным сроком возврата – 1 февраля 2014 года. Согласно договору, заемщик обязан выплатить проценты в два этапа: 1 октября 2013 года и в день возврата займа. В данном случае в 2013 году расчет материальной выгоды производится единожды.

Заемные средства находились в пользовании заемщика 92 дня: с момента их выдачи (1 июля 2013 года) по 30 сентября 2013 года включительно.

В 2014 году материальная выгода также подлежит однократному расчету. Пользование заемными средствами составит 123 дня: начиная с 1 октября 2013 года (следующего дня после окончания предыдущего расчетного периода) и заканчивая 31 января 2014 года (днем, предшествующим возврату займа).

Обязанности налогового агента

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ, если российская организация предоставляет заем своему сотруднику и в результате этого у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, то компания-заимодавец обязана рассчитать сумму НДФЛ, удержать ее из выплат сотрудника и своевременно перечислить в бюджет. При этом следует учитывать ограничение: сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% от суммы выплаты. Организации, выполняющей функции налогового агента, не требуется доверенность от работника для осуществления данных действий.