Налоговая система Канады, её уникальность и особенности

Общая характеристика налоговой системы Канада

Канада является федерацией, которая состоит из одиннадцати провинций и двух федеральных территорий. Канада состоит в Содружестве, который возглавлен Великобританией, и по форме правления представляет собой конституционную монархию.

Канада является государством, где средний уровень налогового бремени. На основе этого, можно утверждать, что за период с 2000 по 2010 гг. средняя доля налоговых доходов консолидированного бюджета страны составила порядка 3,3% ВВП. Со второй половины ХХ в. по первое десятилетие ХХI в. налоговая нагрузка на экономику на экономику менялась незначительно, как это было, к примеру, в США. Начиная с 1965 г. наблюдается выраженный рост налогового бремени с 26% ВВП в 1965 г. до 36% в 1991 г.

Таким образом, в описываемый период средняя налоговая нагрузка на экономику страны составила порядка 36% ВВП. К началу ХХI в. наблюдалось постепенное снижение налоговой нагрузки с 35% в 2000 г. до 31% ВВП в 2010 г.

Подобно тому, как происходило в США, ключевое внимание акцентировалось на применение прямых налогов в налоговой системе Канады. Таким образом, доля прямых налогов в доходах консолидированного бюджета в 2009 г. составила более 50%, с учётом индивидуальных подоходных налогов, что составило 32,2%.

Надо отметить, то доля косвенных налогов была существенно ниже, она составляла порядка 18,3%. Главную роль в общем объёме косвенных налогов сыграли общие налоги на товары и услуги – НДС и провинциальные налоги с продаж. 6,6% составляла доля взносов и отчислений, которые производятся на социальное страхование и налоги в фонд заработной платы. Важно понимать, что в данном контексте существенную роль в доходах консолидированного бюджета играют неналоговые доходы, к которым относятся инвестиционные доходы, доходы от оказания услуг и продажи товаров, а также некоторые иные доходы.

На изображении ниже представлена структура налогов консолидированного бюджета Канады.

На основе всего вышеизложенного, можно подвести промежуточный итог и отметить, что доля налоговых доходов федерального бюджета в общей сумме налоговых поступлений на период начала ХХI в. составила 51%, доля налоговых доходов провинций – 32%, а доля местных бюджетов – 17%.

Основные налоги Канады по уровням бюджетной системы

Как уже было сказано выше, Канада представляет собой федеративное государство, которое состоит из одиннадцати провинций и двух федеральных территорий. Таким образом, налоговая система Канады образуется тремя уровнями или тремя составляющими – федеральной, провинциальной и местной. В таблице ниже представлены основные налоги канадской налоговой системы, которые разбиты на группы по уровням власти, которые вводятся последними с целью формирования соответствующих бюджетов.

Таблица даёт представление о том, что налоговая система Канады в основном базируется на параллельном использовании налоговых баз. Особенность системы налогов Канады в том, что и федерация, и провинции уполномочены на введение однотипных налогов на одну и ту же налоговую базу.

Отличительная особенность налоговой системы Канады от налоговой системы США в том, что из первой практически полностью исключены местные органы власти, использующие только поимущественные налоги, к которым относятся налоги на недвижимость и налоги на бизнес.

Канадская налоговая система, которая сложилась к настоящему времени, прошла долгий путь формирования и становления с элементами противоречивого развития, что представляет собой в конечном итоге сложный механизм федеративных отношений. Она развивалась в непосредственном взаимодействии с развитием иных компонентов бюджетной системы государства, в ходе которого менялись модели и способы разграничения ответственности по финансированию различных категорий расходов среди федераций и провинций, механизмы перераспределения финансовых ресурсов в общенациональном масштабе, механизмы процедуры взаимного согласования финансовых интересов и улаживания отдельных конфликтов, которые могут возникать при этом.

 Конституция Канады предусматривает разграничение налоговых полномочий между федерацией и провинциями, которые имеют собственные сферы налогообложения.

Таким образом, федеральное правительство имеет неограниченные права на введение любых налогов в пределах, установленных конституционным законодательством сфер полномочий. Данное положение зафиксировано в п. 3 ст. 91 Конституции Канады. В этой связи, можно говорить о том, что федеральное правительство наделено исключительным правом на установление таможенных налогов и сборов, поскольку сфера внешних отношений и внешнеэкономического регулирования находится в исключительной его компетенции.

В свою очередь налоговые полномочия провинций весьма формально, но всё же существенно ограничены. Для этого применяется ст. 92 Конституции Канады, где указано, что провинции имеют право на осуществление прямого налогообложения внутри провинции для получения денег в провинциальный бюджет и его нужды. Формулировка положения Конституции формально не даёт право провинциям на введение косвенных налогов и требует от них применения только прямого налогообложения, вместе с тем очерчиваются границы собственной юрисдикции, иными словами, провинции. Это говорит о том, что налоги должны устанавливаться таким образом, чтобы дать возможность исключения перенесения налогового бремени за пределы собственной юрисдикции или так называемого экспорта налогов на территорию иных провинций.

Необходимо заметить, что особую роль для практики построения налоговой системы имеют не только конституционные формулировки, но и их определения судебными органами.

Исторический экскурс

Право провинций на введение налогов с розничных продаж рассматривался Верховным судом Канады, который решил это противоречие в пользу провинций, определив косвенное налогообложение как переносимое номинально налогоплательщиком на другой субъект. В силу того, что при розничных продажах налог не может переноситься на другой субъект, а лицо, которое приобретает товары в розницу, отдаёт себе отчёт в необходимости заплатить данный налог, то он не рассматривается как косвенный, а скорее относится к прямым налогам.

В конечном итоге по факту было получено подтверждение права провинций на введение налогов на розничные продажи, в том числе необходимость указывать данный налог в чеке отдельного от цены товара, с целью того, чтобы налогоплательщик понимал, какую конкретно сумму от оплатил в качестве налога.

Очень важным элементом налоговой системы Канады является вопрос о собственности на природные ресурсы и возможность их налогообложения. Конституцией Канады прописано, что природные ресурсы страны полностью принадлежат провинциям, что даёт последним исключительное право на их налогообложение. Это является причиной того, что федерация не имеет права вводить налоги на добычу полезных ископаемых, которые находятся на территории той или иной провинции.  Федерации принадлежат только те полезные ископаемые, которые располагаются на федеральных территориях и континентальном шельфе.