Налоговые системы развивающихся стран и стран с переходной экономикой

Основные понятия налогового законодательства

Ключевыми терминами, которые относятся к сфере налогов и налогообложения являются следующие: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, подоходный налог, энергетический налог, дорожный налог, налог с наследства и дарений, налог на сверхприбыль, специальные налоговые режимы, офшорный налог.

Следует отметить, что на сегодняшний день группа развивающихся стран достаточно разнородна по своей структуре. Она состоит из большого количества стран Европы, Латинской Америки, Африки и Азии. Данная группа включает в себя довольно обширный перечень стран, в истории которых имело место в той или иной степени существование административно-командной модели экономики. Именно о налоговых системах этих стран и пойдёт дальше речь. Таким образом, налоговые системы разных стран можно разделить на несколько групп по историческому и географическому принципам.

Первая группа включает в себя страны Центральной и Восточной Европы, большинство из которых в настоящее время являются членами ЕС, а некоторые входят в зону евро.

Вторая группа состоит из большей части стран, которые являются бывшими республиками СССР, исключение составляют страны Балтии, которые относятся к первой группе стран. В пределах данной группы можно выделить страны-члены ТС, куда вместе с Россией входит Беларусь и Казахстан.

Третья группа включает в себя КНР и некоторые другие страны Юго-Восточной Азии.

Четвёртая группа состоит всего из одной страны и это Куба.

Основные тенденции и критерии формирования налоговых систем стран с переходной экономикой

Говоря о различных налоговых системах разных стран, прежде всего нужно выделить их основные элементы и тенденции, которые способствовали их формированию и становления.

К моменту, когда в этих странах начались реформы, связанные с переходом к рыночной экономике, в группе "социалистического блока" налоговые системы практически отсутствовали, лишь в некоторых их наличие было отмечено, однако их роль в экономике была крайне мала.

В 1991 г. был введён налог с продаж, который просуществовал только один год, на протяжении которого его действие постепенно ограничивалось. Примечательно, что только подоходный налог с физических лиц существовал на протяжении всего периода действия административно-командной системы.

Важно отметить, что такого рода картина сложилась на территории Восточной Европы, но в менее жёсткой форме. Можно было наблюдать некоторое опережение в формировании налоговых систем в группе страны, которые были некогда участниками СЭВ.

На протяжении нескольких первых рыночного реформирования экономик стран Центральной и Восточной Европы, а также бывших республик СССР были созданы схожие по составу основных налогов налоговые системы. Основные налоги базировались на заимствованиях ключевых элементов у развитых стран Европы или США. Налоговые системы перечисленных выше стран уже в начале 1990-х гг. включали в себя следующие элементы:

• Налог на добавленную стоимость.
• Налог на прибыль юридических лиц.
• Подоходный налог.
• Акцизы.
• Таможенные пошлины.
• Сборы и платежи на социальные нужды.
• Налоги на имущество и др.

В большинстве стран с переходной экономикой в первые годы реформирования наблюдалось падение объёма налоговых доходов относительно ВВП.

В данном контексте можно смело говорить об общей тенденции понижения уровня налоговых доходов в ВВП, которое замедлилось в начале 2000-х гг. и для некоторых стран сменилась положительной динамикой. Это характерно в первую очередь для таких стран как Венгрия, в которой доля налоговых доходов в ВВП в 2009 г. составила 41%. Похожая ситуация наблюдалась в Польше, где после уменьшения доли налоговых вычетов в ВВП в 2004 г. снова наступил момент повышения данного показателя до уровня 34,8%.

Однако не во всех странах произошло заветное увеличение, так, в Словакии сохранилась тенденция к уменьшению. Доля налоговых доходов в ВВП данной страны снизилась до 40,3% в 1993 г. до 32,5% в 2010 г.

В данном контексте стоит отметить, что налоговая нагрузка на экономику Венгрии, Словении и Эстонии по состоянию на 2010 г. превышала 40% ВВП, иными словами, была равна показателю экономически развитых стран Европы. Одновременно с этим в Литве и Словакии налоговая нагрузка находилась на уровне показателя в 32-33% ВВП.

Тенденции формирования и реформирования налоговых систем

Говоря об основных тенденциях формирования и реформирования налоговых систем в странах Центральной и Восточной Европы в пределах первого десятилетия ХХI в. следует отметить, что страны быстро столкнулись с некоторыми проблемами, о них далее.

Прежде всего стоит сказать о проблеме, которая имела отношение к поиску баланса между фискальной и регулирующей функциями налоговой системы. Увеличение налоговой нагрузки, которое было нужно с целью финансирования государственного бюджета, спровоцировало снижение темпов экономического роста и увеличение масштабов уклонения от уплаты налогов со стороны экономических агентов. Решить данную проблему большинство стран смогло только посредством сокращения объёмного налогового обложения с помощью прямого снижения налоговых ставок.

Помимо всего прочего, был предложен вариант снижения ставки налога на добавленную стоимость. Справедливо заметить, что меньшая роль в снижении налоговой нагрузки принадлежала расширению налоговых стимулов, которые концентрировались на поддержки экономической активности хозяйствующих субъектов.

Ещё одна проблема заключалась в том, что существовала высокая необходимость гармонизировать налоговые системы согласно требованиям Европейского союза. В этой связи стоит отметить, что данная группа стран уже на начальных этапах развития рыночной экономики ставила перед собой цель вступить в ЕС, то их налоговые системы изначально формировались с учётом данных требований, в том числе требований Маастрихтских соглашений в отношении дефицита государственного бюджета и масштабов государственного долга. Примечательно, что в качестве основы национальных моделей налога на добавленную стоимость в превалирующем большинстве стран были использованы положения Шестой Директивы Евросоюза.

Следующая проблема была связана с необходимостью поддержки малого предпринимательства, роль которого в становлении рыночных механизмов в данных странах была очень серьёзной. В пределах данного направления ориентиром выступали рекомендации Еврокомиссии по малому и среднему предпринимательству, суть которых состояла в упрощении налогового режима для конкретной категории хозяйствующих субъектов. Для решения этой проблемы были применены следующие инструменты:

• Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость малыми предприятиями.
• Введение налоговых льгот для вновь образованных малых предприятий.
• Введение специальных налоговых режимов для малы предприятий.
• Введение льготных режимов амортизационных списаний.

Ещё одна проблема заключалась в формировании ресурсов системы пенсионного обеспечения и социального страхования. В большинстве рассматриваемых стран роль взносов, налогов и других платежей, которые имеют прямое отношение к социальному страхованию, достаточно высока и заключается в создании общей налоговой нагрузки на бизнес. Нагрузка, сформированная социальными платежами во всех странах, возлагается на работника и работодателя. Следует отметить, что в разных странах данная нагрузка распределяется между ними по-разному и неравномерно.

Здесь стоит отметить, что работодатели несут основную нагрузку по уплате страховых взносов в Болгарии, Венгрии, Румынии, Словакии и Чехии. Относительно равномерно это бремя распределяется между работодателем и работников в Польше, в Словакии основная нагрузка ложится на работника.

Следующая проблема, связанная с налогами в рассматриваемом регионе, состоит в процессе становления налоговых систем и создании благоприятных налоговых условий с целью привлечения иностранных инвесторов. Следует отметить, что проблема привлечения иностранного капитала остро стала на повестке дня в этих государствах уже в 1990-х гг. С целью формирования благоприятного налогового климата для иностранных инвесторов применялись меры в виде налоговых каникул при уплате налога на прибыль, таможенных льгот, льгот при выделении земельных участков под создание новых рабочих производств, специальная система налоговых льгот для инвесторов, которые занимаются созданием рабочих мест, специальные льготы при инвестировании в конкретные отрасли, а также некоторые иные льготы.

Последней проблемой, которую вынесем на обсуждение станет выбор между прогрессивным и пропорциональным налогообложением доходов физических лиц. Общий уровень налогообложения индивидуальных доходов в Центральной и Восточной Европе более низкий, чем в экономически развитых странах. Таким образом, множество стран с переходной экономикой приняли решение перейти на сегодняшний день на пропорциональное налогообложение.

Ключевым аргументом при переходе к пропорциональному налогообложению выступает необходимость стимулировать трудовую и предпринимательскую активность, а также уменьшение объёмов теневой экономики, в том числе посредством упрощения процедур налогового администрирования.