Патентная система налогообложения и ее особенности

Общие сведения о патентной системе

Патентная система налогообложения (ПСН) представляет собой специальный режим, предоставляющий индивидуальным предпринимателям возможность освобождения от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость (НДС) при условии приобретения патента.

Патент является официальным документом, удостоверяющим право на применение данного налогового режима. Он выдается на один из осуществляемых предпринимателем видов деятельности на срок от 1 до 12 месяцев в зависимости от его выбора. Освобождение от уплаты налогов распространяется исключительно на доходы, полученные в рамках деятельности, подпадающей под ПСН, а также на имущество, используемое для ведения бизнеса в этих видах деятельности. Однако ПСН не применяется при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и другие территории под ее юрисдикцией.

История внедрения патентной системы

Выделение патентной системы в качестве самостоятельного налогового режима произошло в 2013 году. Данное нововведение было обусловлено необходимостью поэтапной отмены единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, завершившейся к 2018 году. Одновременно расширился перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять ПСН.

Патентная система во многом схожа с ЕНВД, в частности, в части порядка расчетов. Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, вправе принимать оплату наличными и с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Однако при этом они обязаны выдавать покупателям документы, подтверждающие факт приема денежных средств, такие как товарные чеки или квитанции.

Введение патентной системы было обусловлено сложностями, связанными с точным определением доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, особенно в сферах, где оплата за товары и услуги осуществляется наличными. Государство применяет косвенные методы оценки, устанавливая предполагаемый уровень дохода налогоплательщика, на основе которого рассчитывается налоговая база.

Применение ПСН основывается на принципе вмененного дохода, который представляет собой потенциально возможный валовой доход предпринимателя. Этот показатель определяется с учетом факторов, оказывающих влияние на получение дохода. Основным преимуществом системы является снижение налоговой нагрузки, а также упрощение процедур учета и отчетности.

Размер вмененного дохода устанавливается в фиксированном размере, исходя из конкретного вида экономической деятельности. Таким образом, ПСН применяется только к строго определенной группе налогоплательщиков, что обеспечивает прозрачность налогообложения и предсказуемость налоговых обязательств.

Налогоплательщики патентной системы

Плательщиками налога в рамках патентной системы налогообложения (ПСН) являются исключительно индивидуальные предприниматели. Однако из этого правила есть исключения: не могут применять ПСН лица, получающие доходы от участия в простом товариществе или по договору доверительного управления имуществом.

Среднесписочная численность сотрудников, включая внешних совместителей и лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать 15 человек. Кроме того, предприниматель теряет право на использование ПСН в случаях, если его доход от деятельности, осуществляемой по патенту, превысит 60 млн рублей, либо если налог не был уплачен вовремя. В случае утраты права на патентную систему по конкретному виду деятельности повторное применение режима возможно только с начала следующего календарного года.

Законодательством предусмотрен обширный список направлений бизнеса, в которых возможно применение патентной системы. В него включены 47 видов деятельности, среди которых:

• Розничная торговля.
• Оказание бытовых, образовательных, медицинских, ветеринарных и транспортных услуг.
• Производство изделий народных художественных промыслов.
• Деятельность, связанная с ведением охотничьего хозяйства и осуществлением охоты.
• И другие виды работ и услуг.

До 2013 года индивидуальные предприниматели могли использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, но это не являлось отдельным налоговым режимом. В настоящее время перечень видов деятельности, подлежащих патентному налогообложению, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Этот перечень не полностью совпадает с перечнем, который действовал до реформы 2013 года, поэтому для анализа изменений можно сопоставить его со старым списком, ранее содержавшимся в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (утратившей силу с 1 января 2013 года).

Для внедрения ПСН на территории конкретного региона требуется решение соответствующего субъекта РФ. В целях сохранения единства экономического пространства страны на федеральном уровне установлены предельные границы годового дохода: минимальный порог составляет 100 тыс. рублей, а максимальный — 1 млн рублей. Эти значения ежегодно корректируются с учетом коэффициента-дефлятора, определяемого на соответствующий календарный год.

Налоговая конкуренция и региональные различия

Патентная система налогообложения создает условия для налоговой конкуренции между регионами, стремящимися привлечь индивидуальных предпринимателей или предотвратить их отток. Эта конкуренция базируется на оценке влияния налоговой политики и уровня государственных расходов на выбор предпринимателями места регистрации бизнеса. На эластичность налоговых поступлений влияют такие факторы, как мобильность предпринимателей и качество налогового администрирования.

Хотя базовые ставки ПСН определены на федеральном уровне, субъекты РФ обладают определенной гибкостью в его применении. В частности, регионы могут:

• Дифференцировать виды предпринимательской деятельности в рамках классификаторов.
• Расширять перечень бытовых услуг.
• Изменять размер потенциального годового дохода в зависимости от численности сотрудников, количества транспортных средств и объектов бизнеса.
• Увеличивать максимальный размер годового дохода (1 млн руб.) в 3 и 10 раз в зависимости от вида деятельности, а в городах с населением свыше 1 млн человек — в 5 раз независимо от вида деятельности.

Исследование нормативных правовых актов двух граничащих между собой субъектов РФ может помочь выявить наиболее привлекательные виды деятельности в рамках ПСН, а также сравнить условия налогового режима в разных регионах.