Налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, порядок расчета и уплаты налога

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Размер налоговой ставки по налогу на прибыль для организаций установлен на уровне 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1–5.1 статьи 284 НК РФ. При этом:

• 2% от общей суммы налога направляются в федеральный бюджет.
• 18% от общей суммы налога зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Субъекты РФ вправе снижать установленную налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков. Однако минимальный предел такой ставки не может быть менее 13,5%, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 284 НК РФ (для резидентов особых экономических зон — ОЭЗ).

Организации, являющиеся резидентами ОЭЗ, могут воспользоваться пониженными налоговыми ставками в соответствии с законодательством субъектов РФ. Данные льготы применяются к прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой в границах ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов:

• От деятельности в ОЭЗ — ставка не превышает 13,5%.
• От деятельности за пределами ОЭЗ — применяется стандартная ставка.

Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, могут применять налоговую ставку 0%, если их деятельность соответствует критериям статьи 284.1 НК РФ. Важно учитывать:

• Льготная ставка распространяется на всю налоговую базу таких организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.
• Виды образовательной и медицинской деятельности, подпадающие под данную ставку, определяются специальным перечнем, утвержденным Правительством РФ.
• Санаторно-курортное лечение не относится к медицинской деятельности и не подпадает под ставку 0%.

Применение ставки 0% возможно на протяжении всего налогового периода при соблюдении установленных условий. Это позволяет образовательным и медицинским учреждениям снизить налоговую нагрузку и направить высвободившиеся средства на развитие своей деятельности.

Организация имеет право использовать налоговую ставку 0%, если она соответствует следующим требованиям:

• Наличие лицензии на ведение образовательной или медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Структура доходов: не менее 90% всех доходов за налоговый период приходится на образовательную, медицинскую деятельность либо выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). В случае отсутствия налогооблагаемых доходов за отчетный период данное требование также считается выполненным.
• Квалифицированный персонал: в организациях, осуществляющих медицинскую деятельность, численность сотрудников с действующими сертификатами специалистов составляет не менее 50% от общего числа работников на протяжении всего налогового периода.
• Минимальное число работников: в штате организации на протяжении всего налогового периода должно числиться не менее 15 сотрудников.
• Запрет на финансовые операции с векселями и ФИСС: организация не должна совершать операции с данными финансовыми инструментами в отчетном периоде.

Если организация не выполняет хотя бы одно из перечисленных условий с начала налогового периода, ставка 0% перестает применяться, и налог рассчитывается по стандартной ставке в 20% (в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ). В этом случае сумма налога подлежит восстановлению и перечислению в бюджет с учетом начисленных пеней.

После завершения первого налогового периода, в течение которого применяется ставка 0%, организация может уточнить сведения и направить их в налоговый орган для окончательного подтверждения.

По окончании налогового периода организации, использующие налоговую ставку 0%, обязаны предоставить в налоговый орган сведения о:

• Доле доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при расчете налоговой базы согласно главе 25 НК РФ.
• Численности работников организации на протяжении отчетного периода.

Своевременное предоставление отчетности и соблюдение установленных требований гарантируют возможность продолжения применения налоговой ставки 0% в последующих налоговых периодах.

Налоговые обязательства медицинских организаций и резидентов ОЭЗ

Организации, ведущие медицинскую деятельность, обязаны предоставлять данные о численности медицинского персонала, обладающего сертификатом специалиста.

В случае несвоевременного представления указанных сведений в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика с начала налогового периода, за который отсутствуют данные, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Это влечет за собой восстановление суммы налога, обязательство по его уплате в бюджет, а также начисление соответствующих пеней. Форма представления данных утверждается Федеральной налоговой службой.

Компании, отказавшиеся от налоговой ставки 0% либо утратившие право на ее применение вследствие нарушения условий, не могут повторно перейти на льготное налогообложение в течение пяти лет, начиная с периода, в котором был осуществлен переход на стандартную ставку 20% (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ).

Особенности налогообложения резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ

Для организаций-резидентов технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ), а также туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер по решению Правительства РФ, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%. Льготное налогообложение распространяется на:

• Прибыль от деятельности в технико-внедренческих ОЭЗ – при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью внутри ОЭЗ и за ее пределами.
• Прибыль от деятельности в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, – при аналогичном ведении раздельного учета доходов и расходов по операциям внутри ОЭЗ и за их пределами.

Соблюдение установленных требований по раздельному учету позволяет резидентам указанных ОЭЗ применять нулевую ставку на прибыль, полученную в рамках преференциальной зоны.

Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ и ставки для иностранных организаций

Организации, обладающие статусом резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (ОЭЗ) или статусом резидента туристско-рекреационной ОЭЗ, объединенной в кластер решением Правительства РФ, могут применять налоговую ставку 0% на налог, зачисляемый в федеральный бюджет. Эта льгота действует с первого числа отчетного периода, следующего за тем, в котором организация официально получила статус резидента.

Право на применение данной налоговой ставки теряется с первого числа отчетного периода, в котором организация утратила статус резидента ОЭЗ (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).

Для иностранных организаций, ведущих деятельность без постоянного представительства в России, установлены следующие ставки:

• 20% – на все доходы, кроме тех, для которых предусмотрены льготные ставки 0%, 10% или 15%.
• 10% – при доходах от эксплуатации, содержания или аренды судов, самолетов и других транспортных средств, а также контейнеров, используемых для международных перевозок (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Для доходов в виде дивидендов применяются следующие налоговые ставки:

• 0% – если российская организация владеет не менее 50% долей в капитале выплачивающей дивиденды компании в течение непрерывного периода не менее 365 дней. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, льготная ставка применяется только в отношении юрисдикций, не включенных в перечень оффшорных зон Минфина РФ.
• 9% – по доходам в виде дивидендов, полученных российскими компаниями от российских или иностранных организаций, не соответствующих критериям для применения ставки 0%.
• 15% – для иностранных организаций, получающих дивиденды от российских компаний.

Во всех случаях расчет налога производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Для обоснования применения налоговой ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, подтверждающие дату приобретения (или получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды, либо на депозитарные расписки, предоставляющие право на дивиденды. Помимо этого, необходимо предоставить сведения о стоимости приобретенного (или полученного) права.

К числу таких документов могут относиться договоры купли-продажи или мены, решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, соглашения о реорганизации компаний (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), а также ликвидационные балансы и передаточные акты. Дополнительно могут быть предоставлены свидетельства о регистрации организаций, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об их размещении, эмиссионные проспекты, судебные решения, уставы, учредительные договоры (или их аналоги), выписки из лицевых счетов в реестре акционеров или участников, а также выписки со счетов "депо". Эти документы должны содержать сведения о дате приобретения права собственности и его стоимости. В случае если документы оформлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговые ставки при операциях с долговыми обязательствами

При определении налоговой базы для операций с определенными видами долговых обязательств применяются следующие налоговые ставки:

1. 15% – ставка по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям стран Союзного государства, облигациям субъектов РФ и муниципальным облигациям (за исключением тех, к которым применяются ставки 9% или 0%). Также эта ставка распространяется на процентный доход по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года, а также на доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные через ипотечные сертификаты участия, выданные после указанной даты.
2. 9% – ставка применяется к доходам в виде процентов по муниципальным облигациям, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также к процентным доходам по облигациям с ипотечным покрытием, размещенным до 1 января 2007 года. Аналогичная ставка действует в отношении доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных через ипотечные сертификаты участия, выданные управляющими до 1 января 2007 года.
3. 0% – ставка распространяется на доходы по процентам, полученным от государственных и муниципальных облигаций, выпущенных до 20 января 1997 года включительно, а также по доходам от облигаций государственного валютного займа 1999 года. Эти облигации были эмитированы в рамках новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, направленных на урегулирование валютного долга СССР, а также внутреннего и внешнего валютного долга РФ (п. 4 ст. 284 НК РФ).

К налоговой базе, формируемой по доходам от операций, связанных с реализацией или иным выбытием (включая погашение) долей участия в уставном капитале российских компаний, а также акций российских предприятий, применяется налоговая ставка 0%. Это возможно при соблюдении особенностей, предусмотренных статьей 284.2 Налогового кодекса РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Льготная ставка 0% может быть применена к доходам от операций по продаже или иному выбытию (включая погашение) акций российских организаций и долей участия в их уставном капитале, если на момент реализации или выбывания такие активы непрерывно находились в собственности налогоплательщика или на ином вещном праве не менее пяти лет. Помимо этого, в отношении акций должны выполняться одно из следующих условий:

1. Акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг в течение всего периода владения ими налогоплательщиком.
2. Акции обращались на организованном рынке ценных бумаг, но на протяжении всего срока владения ими относились к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики.
3. Акции не обращались на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения, но ко дню реализации или выбытия стали обращаться на таком рынке и были признаны акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора.

Определение принадлежности акций к высокотехнологичному (инновационному) сектору экономики осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Российской Федерации (ст. 284.2 НК РФ).

Налогообложение прибыли Центрального банка РФ

Доход, полученный Центральным банком Российской Федерации в ходе выполнения функций, установленных Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается по налоговой ставке 0%. Однако если прибыль ЦБ РФ получена от деятельности, не связанной с его основными функциями, предусмотренными указанным законом, она облагается налогом по стандартной ставке 20% (п. 5 ст. 284 НК РФ).

Прибыль организаций, получивших статус участников проекта по проведению научных исследований, разработок и внедрению их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре 'Сколково'", облагается по ставке 0%. Это распространяется на доход, полученный после прекращения права участника проекта на освобождение от исполнения налоговых обязательств. В налоговом периоде, когда совокупная прибыль участника проекта, накопленная с 1 января года прекращения налоговой льготы, превысила 300 млн рублей, либо когда участник утратил статус, прибыль облагается по стандартной ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей.

Сумма налога, рассчитанная по налоговым ставкам, указанным в п. 2—4 ст. 284 НК РФ, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих авансовые платежи по фактической прибыли, отчетными периодами признаются периоды от одного месяца до завершения календарного года.

Порядок расчета и уплаты налога

Налог на прибыль определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая установленной ставке. Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога за налоговый период, за исключением случаев, когда его исчисление и удержание возлагается на налогового агента (например, при выплате доходов иностранным организациям, дивидендов и процентов) либо на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего внесению в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме аналогичного платежа, установленного для последнего квартала предыдущего налогового периода. Во втором квартале сумма ежемесячного авансового платежа составляет одну треть от суммы авансового платежа, рассчитанной за первый отчетный период текущего года. В третьем квартале этот платеж равен одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и платежом за первый квартал. В четвертом квартале он определяется как разница между авансовым платежом за 9 месяцев и платежом за полугодие.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, соответствующие платежи не подлежат внесению.

Налогоплательщики имеют право перейти на расчет ежемесячных авансовых платежей на основе фактически полученной прибыли. В таком случае расчеты осуществляются с учетом налоговой ставки и прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Размер платежа в бюджет корректируется с учетом уже начисленных авансовых платежей. Для перехода на эту систему налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется применение данного порядка. После перехода изменение способа уплаты авансовых платежей в течение налогового периода не допускается.

В консолидированной группе налогоплательщиков расчет и уплата авансовых платежей осуществляются ответственным участником группы.

Отдельные категории налогоплательщиков вносят только квартальные авансовые платежи:

• Организации, у которых средний доход от реализации за предыдущие четыре квартала не превышал 10 млн руб. за каждый квартал.
• Бюджетные учреждения.
• Автономные учреждения.
• Иностранные организации, ведущие деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.
• Некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров (работ, услуг).
• Участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, полученных от их участия.
• Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации таких соглашений.
• Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, но не имеющая постоянного представительства в стране, обязанности по расчету, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на налогового агента – российскую или иностранную организацию, ведущую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Налоговый агент рассчитывает сумму налога по каждой выплате или иному получению дохода.

Российские юридические лица, осуществляющие выплаты налогоплательщикам в форме дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым налогом на прибыль организаций, рассчитывают сумму налога отдельно для каждого налогоплательщика в зависимости от каждой конкретной выплаты:

1. Если источником дохода налогоплательщика выступает российская организация, обязанность по удержанию налога с полученных доходов и его последующему перечислению в бюджет возлагается на данную организацию. В этом случае налог удерживается авансовыми платежами непосредственно при каждой выплате дохода.
2. В случае реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, доход от которых признается в виде процентов или сумм накопленного процентного (купонного) дохода, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог на полученные доходы.

Если государственные и муниципальные ценные бумаги реализуются (выбывают), но при этом их обращение не предусматривает признание дохода в виде процентов или накопленного купонного дохода, налогоплательщик обязан самостоятельно определить сумму налога и перечислить его в бюджет. Данные доходы облагаются налоговой ставкой в размере 24%.

Сведения о категориях ценных бумаг, в отношении которых действует этот порядок налогообложения, доводятся до налогоплательщиков уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, назначенным Правительством Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 925, Министерство финансов России наделено полномочиями по информированию налогоплательщиков о перечне государственных и муниципальных ценных бумаг, для которых невозможно определить сумму дохода у источника.

В рамках консолидированной группы налогоплательщиков расчет общей суммы налога за налоговый период осуществляется ответственным участником данной группы. Размер ежемесячного авансового платежа, который должен быть внесен ответственным участником в первом квартале первого налогового периода существования группы, определяется на основе совокупности авансовых платежей всех участников группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего образованию группы.

Если договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, то ранее уплаченные участниками авансовые платежи за прошедшие отчетные периоды с начала налогового периода могут быть зачтены или возвращены соответствующему члену группы.

При этом в случае образования недоимки, вызванной расчетом консолидированной налоговой базы ответственным участником группы за прошедшие отчетные периоды, начисляются пени. Они рассчитываются за каждый день просрочки исполнения обязательства по уплате налога (авансовых платежей), начиная со дня, следующего за датой уплаты налога (авансовых платежей) за отчетный (налоговый) период, в котором была зарегистрирована группа.

Сроки уплаты налогов и авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, должна быть перечислена в бюджет не позднее установленного срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, а именно не позднее 28 марта года, следующего за отчетным периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены в срок, установленный для подачи налоговой отчетности за данный период, то есть не позднее 28 дней после завершения соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, которые рассчитывают ежемесячные авансовые платежи на основании фактической прибыли, должны уплачивать налоговые авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводился расчет налога.

По завершении отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в его ходе, зачитываются при расчете авансовых платежей за отчетный период. В дальнейшем суммы этих авансовых платежей учитываются при уплате налога за следующий отчетный (налоговый) период.

Российские компании и иностранные организации, ведущие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), при выплате доходов иностранным юридическим лицам обязаны удерживать налог из таких доходов. Исключение составляют доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее следующего дня после выплаты или иного получения дохода иностранной организацией.

Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков

Налоговое законодательство РФ устанавливает специальные правила уплаты налога для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, а также особые условия налогообложения прибыли организаций, являющихся резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Уплата налога с доходов по дивидендам и ценным бумагам

При выплате налогоплательщикам доходов в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог удерживается налоговым агентом и должен быть перечислен в бюджет в срок не позднее 10 дней со дня выплаты дохода.

В случаях, когда доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются у их получателя, а из стоимости сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, налогоплательщик — получатель дохода обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет в течение 10 дней после завершения месяца, в котором он получил данный доход.

Уплата налога на прибыль организаций по государственным и муниципальным ценным бумагам

Если государственные и муниципальные ценные бумаги предусматривают признание дохода в виде процентов или сумм накопленного процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, получивший доход, обязан перечислить налог в бюджет. Срок уплаты составляет 10 дней по окончании отчетного (налогового) месяца, в котором был получен доход. Определение дат получения дохода осуществляется в зависимости от применяемого метода учета — кассового или метода начисления.

Уплата авансовых платежей для новых организаций

Новые организации обязаны уплачивать авансовые платежи за отчетный период, если их выручка от реализации не превышает 1 млн рублей в месяц или 3 млн рублей в квартал. В случае превышения данных лимитов налогоплательщик обязан начинать уплату ежемесячных авансовых платежей, начиная с месяца, следующего за месяцем превышения.

Налоговые обязательства организаций с обособленными подразделениями

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят расчет и уплату авансовых платежей, а также налоговых сумм, рассчитанных по итогам налогового периода, в федеральный бюджет исключительно по месту своего нахождения без распределения этих платежей между обособленными подразделениями.

Уплата налогов в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований

Налогоплательщики, представляющие российские организации, уплачивают авансовые платежи и итоговые налоговые суммы, предназначенные для зачисления в бюджеты субъектов РФ и муниципальные бюджеты, по месту регистрации организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Распределение налогового обязательства между подразделениями осуществляется на основании их доли в прибыли организации.

Методы расчета доли прибыли обособленного подразделения

Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, применяются два метода:

• Первый метод — расчет средней арифметической величины на основе:
  •  Удельного веса среднесписочной численности работников данного подразделения относительно среднесписочной численности работников всей организации.
  •  Удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения относительно аналогичного показателя всей организации.
• Второй метод — расчет средней арифметической величины на основе:
  •  Удельного веса расходов на оплату труда работников подразделения относительно расходов на оплату труда по всей организации.
  •  Удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения относительно аналогичного показателя всей организации.

Если у налогоплательщика имеется несколько обособленных подразделений в пределах одного субъекта Российской Федерации, он может не распределять прибыль между ними. В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется на основе совокупных показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного региона. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать одно из подразделений, через которое будет осуществляться уплата налога, при этом необходимо уведомить налоговые органы о своем решении не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В случаях изменения порядка уплаты налога, изменения числа обособленных подразделений или иных факторов, влияющих на распределение налога, налогоплательщик обязан направить соответствующее уведомление в налоговый орган.

Определение удельного веса налоговых показателей

Для расчета налоговых обязательств удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются на основе фактических показателей за отчетный (налоговый) период. Эти показатели включают среднесписочную численность работников, расходы на оплату труда и остаточную стоимость основных средств налогоплательщика и его обособленных подразделений.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает, какой из показателей будет использоваться в расчетах: среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда. Выбранный показатель должен оставаться неизменным в течение всего налогового периода.

Организации с сезонным характером работы или иными особенностями деятельности, связанными с временным привлечением работников, могут применять показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо среднесписочной численности работников. Такое решение принимается по согласованию с налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика. В этом случае рассчитывается удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общей сумме затрат налогоплательщика на оплату труда.

При создании либо ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик обязан в десятидневный срок после завершения отчетного периода направить уведомление в налоговые органы субъекта Российской Федерации, на территории которого произошли указанные изменения. В уведомлении необходимо указать выбор подразделения, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Налоговые обязательства подлежат оплате в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором было создано или ликвидировано обособленное подразделение.

Организации, использующие нелинейный метод начисления амортизации в рамках амортизационных групп, вправе учитывать остаточную стоимость амортизируемых активов на основании данных бухгалтерского учета.

Информация о начисленных суммах авансовых платежей и итоговых налоговых обязательствах за налоговый период должна быть передана налогоплательщиком в соответствующие обособленные подразделения, а также в налоговые органы по их местоположению. Данные сведения предоставляются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик осуществляет перечисление авансовых платежей и итоговых сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

В случае наличия у налогоплательщика обособленного подразделения за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате с учетом положений Налогового кодекса РФ, регулирующих механизмы устранения двойного налогообложения (см. 14.9).

Указанные нормы также распространяются на уплату налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, с учетом следующих особенностей. Доля прибыли каждого участника консолидированной группы, а также каждого его обособленного подразделения в совокупной прибыли группы, рассчитывается ответственным участником на основании среднего арифметического двух показателей: удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемых активов данного участника или его обособленного подразделения. Эти данные соотносятся с общей среднесписочной численностью работников (расходами на оплату труда) и остаточной стоимостью амортизируемого имущества группы, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Ответственный участник консолидированной группы определяет размер прибыли каждого участника и каждого его обособленного подразделения путем умножения их доли прибыли на совокупный доход всей группы. Расчет и перечисление сумм авансовых платежей, а также налога, начисленного по итогам налогового периода, в федеральный бюджет осуществляется ответственным участником по месту его нахождения, без дальнейшего распределения этих сумм между участниками группы и их обособленными подразделениями.

Данная статья охватывают важные аспекты налогового регулирования, включая порядок уплаты налогов организациями, взаимодействие с бюджетной системой субъектов РФ и муниципальных образований, а также особенности налогообложения в рамках консолидированных групп налогоплательщиков. Рассмотрим ключевые выводы более подробно.

Принципы уплаты налогов и авансовых платежей. Организации обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, а также авансовые платежи, распределяя их в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в соответствии с территориальным расположением головного офиса и обособленных подразделений. Важно, что установленные сроки уплаты строго регламентируются налоговым законодательством, что позволяет обеспечить своевременное поступление налогов в бюджетную систему.

Учет территориального расположения налогоплательщика. При расчете налогов применяется принцип территориального закрепления доходов:

• Если организация имеет обособленные подразделения в пределах России, то налог распределяется между бюджетами тех субъектов РФ, где находятся эти подразделения.
• Если подразделение расположено за границей, налогоплательщик должен учитывать международные соглашения и нормы Налогового кодекса РФ, направленные на устранение двойного налогообложения. Это позволяет избежать ситуаций, при которых одна и та же прибыль облагается налогами в двух юрисдикциях.

Влияние реорганизации на налоговые обязательства. Создание или ликвидация обособленных подразделений в течение налогового периода влечет за собой обязательство уведомления налоговых органов. Организация должна в течение 10 дней после отчетного периода сообщить, через какое подразделение будет производиться уплата налогов. Это требование направлено на упорядочение бюджетных поступлений и снижение налоговых рисков.

Консолидированные группы налогоплательщиков: особенности налогообложения. Для групп компаний, объединенных в консолидированную группу налогоплательщиков (КГН), действуют специальные правила:

• Распределение налоговой нагрузки происходит на основе удельного веса каждого участника, который определяется по среднему арифметическому численности сотрудников, затрат на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
• Ответственный участник КГН выполняет функции расчета и уплаты налогов в федеральный бюджет. Однако суммы, подлежащие зачислению в региональные бюджеты, рассчитываются с учетом ставок, действующих в субъектах, где зарегистрированы участники группы.

Роль налогового администрирования. Принципы, закрепленные в сегодняшних текстах, демонстрируют ключевые подходы к администрированию налогов:

• Прозрачность налогового учета, требующая от организаций самостоятельного расчета налогов и их распределения по бюджетам.
• Гибкость налоговой системы, позволяющая учитывать особенности территориального расположения бизнеса и международные аспекты налогообложения.
• Контроль со стороны налоговых органов, направленный на своевременное информирование о структурных изменениях в компаниях и корректное распределение налоговой нагрузки.

Статья раскрывает многоуровневый характер налогового регулирования. В ней подчёркивается, что налоговая система в России ориентирована на справедливое распределение доходов между регионами, а также на предотвращение налоговых рисков, связанных с реорганизациями и международными операциями. Введение механизмов консолидации налогоплательщиков позволяет бизнесу оптимизировать налоговые платежи, однако при этом сохраняются четкие правила и контроль со стороны государства.