Профессиональные налоговые вычеты: особенности и категории налогоплательщиков

2 февраля 2025
11 минут
18

Экономист. Преподаватель экономической теории

Порядок расчёта и документального подтверждения профессиональных вычетов

Наименование данного вида налоговых вычетов указывает на их связь с профессиональной деятельностью налогоплательщиков. В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации право на профессиональные налоговые вычеты имеют определённые категории граждан.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты:

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. К данной категории относятся граждане, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ), а их профессиональные налоговые вычеты аналогичны расходам по налогу на прибыль организаций. Кроме того, в эту группу входят нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, частные врачи, частные детективы и иные лица, осуществляющие частную практику без регистрации в качестве ИП.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. В данную категорию входят лица, работающие по договорам подряда, оказания услуг или авторского заказа. Они могут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых затрат, связанных с их профессиональной деятельностью.
Получатели авторских вознаграждений и вознаграждений за научные, литературные и художественные произведения. Право на профессиональный налоговый вычет имеют авторы, получающие вознаграждения за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы, искусства, а также создатели открытий, изобретений и промышленных образцов.

Размер профессиональных налоговых вычетов определяется на основании фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с получением дохода. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень таких расходов в соответствии с принципами, установленными статьями 253–269 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Брюханов Роман Сергеевич за календарный год получил доход от своей деятельности в размере 1 900 000 руб. Документально подтверждённые расходы, связанные с извлечением данного дохода, составили 1 080 000 руб. Соответственно, налоговая база для расчёта НДФЛ составит:

1 900 000 руб. – 1 080 000 руб. = 820 000 руб.

С учётом ставки налога 13%, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составит:

820 000 руб. × 13% = 106 600 руб.

Таким образом, применение профессиональных налоговых вычетов позволяет налогоплательщикам уменьшить налоговую нагрузку, что способствует более эффективному ведению предпринимательской и творческой деятельности.

Основные требования к учёту расходов налогоплательщика

Для того чтобы произведённые налогоплательщиком расходы могли быть приняты к вычету, они должны соответствовать ряду обязательных условий:

Обоснованность – расход должен быть экономически оправдан и иметь прямое отношение к ведению предпринимательской деятельности.
Документальное подтверждение – наличие документов, подтверждающих факт расходования средств.
Связь с получением дохода – расход должен быть направлен на деятельность, приносящую доход.

При несоответствии хотя бы одному из указанных требований, расход не может быть учтён при налогообложении.

Если предприниматель ведёт несколько видов деятельности, совокупные расходы по всем видам учитываются при расчёте налоговой базы.

В случаях, когда налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы полученного дохода.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель Брюханов за 2013 год получил доход в размере 1 900 000 руб. Заявленные расходы составили 1 080 000 руб., но документальное подтверждение отсутствует. В таком случае он вправе применить налоговый вычет в размере:

1 900 000 руб. × 20% = 380 000 руб.

Следовательно, налогооблагаемая база составит:

1 900 000 руб. – 380 000 руб. = 1 520 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате:

1 520 000 руб. × 13% = 197 600 руб.

В приведённом примере использование документально подтверждённых расходов было бы более выгодным для предпринимателя. Однако в случае отсутствия документов законодательство предусматривает возможность упрощённого порядка вычета.

Налогоплательщик, подавая заявление на профессиональный вычет по упрощённой схеме, должен подтвердить лишь факт ведения предпринимательской деятельности и получения дохода. Одновременное использование двух методов – документального подтверждения и нормативного вычета – не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты для доходов по гражданско-правовым договорам

Налогоплательщики, получающие доход от выполнения работ или оказания услуг по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональные налоговые вычеты. Размер таких вычетов определяется на основе фактически понесённых и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с выполнением данных работ или оказанием услуг. Определять, какие расходы относятся к деятельности по договору, налогоплательщик должен самостоятельно.

Рассмотрим ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель занимается торговлей продуктами питания через свой магазин. Помимо этого, имея строительную специальность, он периодически выполняет строительно-ремонтные работы по гражданско-правовым договорам. В таком случае в отношении доходов от строительных работ он вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.

К расходам налогоплательщика, как и у индивидуальных предпринимателей, ведущих частную практику, могут быть отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением НДФЛ), начисленных в течение налогового периода.

Пример 3

Гражданин Трубицин оказывает услуги организации по договору подряда. Вознаграждение по договору составляет 150 000 руб. Трубицин не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а его затраты, связанные с оказанием услуг, составляют 130 000 руб. (стоимость использованных материалов).

Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, Трубицин должен подать в организацию заявление и представить документы, подтверждающие понесённые расходы.

В результате налоговая база для расчёта НДФЛ составит:

150 000 руб. – 130 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет:

20 000 руб. × 13% = 2 600 руб.

Таким образом, налогоплательщики, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, могут уменьшить налогооблагаемую базу, воспользовавшись профессиональными вычетами. Однако важно соблюдать требование документального подтверждения всех расходов, чтобы минимизировать налоговую нагрузку.

Профессиональные налоговые вычеты для авторских вознаграждений

К данной категории налогоплательщиков относятся все физические лица, получающие доходы за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. В этот же перечень входят авторы открытий, изобретений и промышленных образцов. При этом возможность воспользоваться профессиональным налоговым вычетом предоставляется не только авторам, но и другим лицам, которые получают такие вознаграждения.

Размер профессионального налогового вычета определяется на основании фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, их расчет осуществляется в соответствии с установленными нормативами. Ниже представлена таблица нормативов затрат по видам деятельности.

Вид деятельности	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание и (или) исполнение литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка.	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию.	25

Пример 4

Композитор Фрейдсон получил авторский гонорар в размере 300 000 руб. за созданное им музыкальное произведение. Документально подтвержденные расходы составили 32 000 руб., которые он смог учесть в качестве профессионального налогового вычета. Также Фрейдсон написал литературное произведение, доход от которого составил 15 000 руб., но подтверждающих расходы документов у него не оказалось. В этом случае он выбрал стандартный нормативный вычет:

По музыкальному произведению – 120 000 руб.
По литературному произведению – 3 000 руб.

Важно учитывать, что подтвержденные документально расходы не могут быть одновременно использованы вместе с нормативными вычетами. Также, если налогоплательщик получает профессиональные вычеты по разным основаниям, они не объединяются и предоставляются в полном объеме отдельно для каждого вида деятельности.

В категорию учитываемых расходов входят также уплаченные налоги (кроме НДФЛ), страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также иные обязательные платежи, установленные законодательством.

Налогоплательщики могут воспользоваться профессиональными вычетами, подав соответствующее заявление налоговому агенту. Если налоговый агент отсутствует, вычет оформляется через налоговую инспекцию путем подачи письменного заявления одновременно с налоговой декларацией по завершению налогового периода.