Пропорциональная налоговая система в России и реализация принципов социальной справедливости

Причины отказа от прогрессивной шкалы

С 2001 года в российской налоговой системе произошли значительные изменения, связанные с переходом от прогрессивного подоходного налогообложения к пропорциональной шкале. Эти преобразования закреплены в главе 23 Налогового кодекса РФ, которая заменила действовавший ранее подоходный налог с физлиц налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Решение отказаться от прогрессивного налогообложения основывалось на необходимости преодоления масштабного уклонения от налогов. Так, в 2000 году средняя эффективная ставка подоходного налога составляла лишь около 5%, при том что минимальная официальная ставка была 12%. Это свидетельствовало о значительных объемах "теневой" оплаты труда, которая по различным оценкам составляла от 31 до 35,2%. Кроме того, фискальная эффективность подоходного налога была крайне низкой: его доля в налоговых поступлениях консолидированного бюджета составляла всего 10%. Для сравнения: в Германии этот показатель достигал 26,5%, а в США — 35,7%.

Еще в 1992 году в России была введена многоступенчатая прогрессивная система налогообложения доходов граждан, насчитывавшая семь уровней ставок и максимальную ставку 60%. Основной задачей было налогообложение индивидуальных предпринимателей. Уже в 1993 году предельная ставка снизилась до 30%, а число ступеней уменьшилось до трёх. При этом необлагаемый минимум дохода был приравнен к федеральному уровню минимальной заработной платы. Вплоть до налоговой реформы 2001 года использовалась пятиступенчатая прогрессивная шкала, где наивысшая ставка составляла 35%.

Социальные аспекты налогообложения в главе 23 НК РФ

Несмотря на внедрение единой ставки, социальная направленность налогообложения продолжает реализовываться через механизм налоговых вычетов. Вычеты — это по сути налоговые льготы, позволяющие гражданам снизить облагаемую базу по НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты ориентированы на поддержку наименее обеспеченных категорий населения. Например, вычеты на детей соответствуют конституционным гарантиям защиты семьи, материнства и детства.

С 2001 года размер стандартного вычета на ребенка начал составлять 300 руб. и за последующее десятилетие вырос: до 1 400 руб. на первого и второго ребенка и до 3 000 руб. — на третьего. При этом в 2001 году право на вычет прекращалось при доходе выше 20 000 руб., а к 2013 году этот порог увеличился до 280 000 руб.

Дополнительно реализуются социальные налоговые вычеты, которые отражают государственную политику в области образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения. Налогоплательщик вправе уменьшить размер НДФЛ на суммы, потраченные на обучение детей (до 25 тыс. руб. в 2001 году и до 50 тыс. руб. в 2013-м), лечение (включая членов семьи), а также добровольные взносы в пенсионные фонды. Совокупный предел по таким вычетам составлял 25 тыс. руб. в 2001 году и достиг 125 тыс. руб. к 2013 году.

Таким образом, переход к пропорциональной налоговой шкале позволил повысить собираемость налогов и сократить уровень "теневой" экономики. При этом элементы социальной справедливости сохранены за счет системы налоговых вычетов, направленных на поддержку семей с детьми, малообеспеченных граждан, а также обеспечение доступности образования и медицинской помощи.

Социальные и регулирующие аспекты имущественного налогового вычета и развития налогообложения доходов

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый гражданам при приобретении жилья — дома или квартиры — в пределах 2 млн руб., выполняет не только социальную, но и регулирующую функцию. Он способствует активизации рынка жилой недвижимости, стимулирует строительство и повышает спрос на строительные ресурсы и услуги. Однако стоит отметить, что данная налоговая льгота в наибольшей степени ориентирована на граждан с относительно высокими доходами, поскольку именно они чаще всего обладают возможностью приобретения недвижимости.

В сфере налогообложения физических лиц были предприняты меры по поддержке лиц, занятых в индивидуальной трудовой деятельности. Так, индивидуальные предприниматели, а также налогоплательщики, получающие доходы от исполнения договоров гражданско-правового характера или авторских гонораров, получили возможность при расчёте налога на доходы физических лиц учитывать фактические расходы, непосредственно связанные с получением дохода. Это позволяет более справедливо распределить налоговую нагрузку и обеспечить учет специфики доходов данной категории граждан.

Введение единой пропорциональной шкалы налогообложения оказало влияние на структуру налоговых поступлений. Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ вырос: в 2004 году он составлял 17,2%, к 2010 году увеличился до 23,3%, а в 2012 году зафиксировано снижение до 20,6%. Несмотря на это, эксперты, в частности Ю. Д. Шмелев, считают, что повышение сборов по НДФЛ связано, прежде всего, с ростом экономики, а не с выведением доходов из "тени", как предполагалось изначально. По его мнению, отказ от прогрессивного налогообложения был не вполне обоснован.

Действительно, теневой сектор оплаты труда в начале 2000-х годов начал сокращаться. Так, в 2003 году его доля снизилась до 24%, что объясняется опережающим ростом легальных заработных плат по сравнению с теневыми. Однако исследование Фонда "Общественное мнение", проведённое в конце 2005 года в 49 регионах России, выявило, что 26% граждан всё ещё получали зарплату в "конвертах", а в крупных мегаполисах уровень скрытых выплат достигал 34%.

При этом уровень бедности остался высоким, а социальное неравенство продолжило расти. Основной прирост доходов в стране обеспечили самые обеспеченные слои населения. К 2007 году коэффициент дифференциации доходов достиг 17,0 — показатель, в пять раз превышающий уровни предыдущих лет. Для сравнения: в США этот коэффициент составлял 10,02. По информации Росстата, в первом полугодии 2011 года децильный коэффициент (отношение доходов 10% наиболее обеспеченных к 10% наименее обеспеченных) в России составил 14,8%. Напомним, что порог критического уровня расслоения доходов, согласно экспертным оценкам, составляет восьмикратную разницу.

Несмотря на экономический рост, к 2012 году Россия занимала лишь 59-е место в рейтинге стран по уровню жизни, подготовленном ООН, тогда как США находились на 10-й позиции. Эти данные подчеркивают, что налоговая политика в России, особенно в аспекте подоходного налогообложения, требует более точной настройки, ориентированной на достижение социальной справедливости и снижение неравенства.