Налоговые ставки НДС в России

История НДС в России

Для расчета налога на добавленную стоимость (НДС) в России применяются следующие ставки, закрепленные в статье 164 Налогового кодекса (НК):

• Стандартная ставка — 18%, применяется ко всем операциям, за исключением тех, для которых предусмотрены пониженные ставки.
• Льготная ставка — 10%, применяется к определенным категориям товаров и услуг.
• Специальная ставка — 0%, применяется в особых случаях, например, для предотвращения двойного налогообложения.

При введении НДС в 1992 году ставка налога составляла 28%, что сыграло свою роль в одном из самых высоких уровней инфляции в тот период. В 1993 году ставка была снижена до 20%, однако в регионах был введен дополнительный 5%-й налог с продаж.

Льготная ставка 10% распространяется на несколько категорий товаров и услуг. К ним относятся:

• Продовольственные товары (кроме подакцизных), такие как мясо, молоко, молочные продукты, растительное масло, сахар и другие.
• Товары для детей, включая трикотажные и швейные изделия для новорожденных, дошкольников и школьников, обувь (кроме спортивной), и другие товары.
• Периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.
• Лекарственные средства и медицинские изделия.

Перечень товаров, на которые распространяется эта ставка, строго регламентируется Налоговым кодексом.

Ставка 0% применяется в ряде случаев, что обусловлено экономической целесообразностью, в том числе для избегания двойного налогообложения. К случаям применения ставки 0% относятся:

• Товары, вывезенные в рамках экспортных операций, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией этих товаров (например, перевозки, погрузка и разгрузка).
• Услуги международных перевозок товаров.
• Работы и услуги, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
• Услуги по международной перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находится за пределами России.
• Работы и услуги, выполняемые в космическом пространстве.
• Товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатами и представительствами, а также для личного пользования их сотрудников и членов их семей.

Такие операции не подлежат обложению НДС по стандартной ставке, что способствует облегчению налогового бремени на международные сделки и дипломатов.

Организация 20 сентября отгружает продукцию на сумму 354 тыс. руб. В счет предоплаты покупатель перечисляет 236 тыс. руб. 24 августа. После получения аванса организация включает эту сумму в налоговую базу по НДС. Расчет налога производится по ставке 18/118%, что составляет:
236 × 18/118 = 36 тыс. руб.

Документы для применения ставки 0% на экспортные операции

Для применения ставки НДС 0% по экспортируемым товарам, работам и услугам, а также для получения налоговых вычетов налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы следующие документы, согласно ст. 165 Налогового кодекса России:

1. Копия контракта между налогоплательщиком и иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы Таможенного союза или Российской Федерации.
2. Копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа о выпуске товаров в процедуре экспорта, а также отметки таможенного органа о месте убытия, через которое товар был вывезен с территории РФ или иных территорий под юрисдикцией России.
3. Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

В некоторых случаях могут потребоваться другие документы, например, если в сделке участвует посредник (ст. 165 НК).

Эти документы должны быть представлены в налоговые органы не позднее чем через 180 дней с даты оформления таможенной декларации на вывоз товара.

Примеры применения НДС на экспортные операции

1. Пример 1: Организация отгружает продукцию стоимостью 1 млн руб. на экспорт 10 сентября. Пакет документов был предоставлен в налоговую инспекцию одновременно с декларацией за четвертый квартал. Поскольку подача документов произошла в пределах 180 дней, организация вправе применить ставку НДС 0% по экспортной отгрузке на сумму 1 млн руб. в своей декларации по НДС за четвертый квартал.
2. Пример 2: Организация отгружает продукцию на экспорт на сумму 1 млн руб. 30 июня. Однако две таможенные декларации были утрачены, и организация была вынуждена их восстановить. В налоговую инспекцию она подала документы, подтверждающие факт экспорта на сумму 800 тыс. руб. В связи с окончанием 180-дневного срока моратория организация начислила НДС 36 тыс. руб. на не подтвержденную экспортную отгрузку на сумму 200 тыс. руб. В следующей декларации, за первый квартал, организация представила восстановленные таможенные декларации на экспортную отгрузку на сумму 200 тыс. руб. и заявила применение ставки 0%, а также вернула ранее уплаченный НДС в размере 36 тыс. руб.

Применение расчетных налоговых ставок

В бизнес-операциях и расчетах между контрагентами возникает необходимость применения налоговых ставок, рассчитанных по формулам 18/118% или 10/110%. Законодательством предусмотрены следующие ситуации:

• Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ или услуг.
• Удержание налога налоговыми агентами.
• Реализация товаров, работ или услуг, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете по стоимости, включающей НДС.
• Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Для операций по реализации имущественного комплекса применяется специальная ставка налога — 15,25%.