Налоговая система Германии и её особенности

Общая характеристика налоговой системы ФРГ

Федеративная Республика Германия представляет собой одну из наиболее развитых стран в Европе и в мире. В Германии на законодательном уровне закреплено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, которые входят в её состав. Таким образом, можно говорить о разделении функций между федерацией и землями, которые осуществляются, а также расходами. Некоторые социально-значимые функции возлагаются на местный уровень – общины, компетенция которых состоит в том, чтобы формировать местные бюджеты.

Важно отметить, что бюджетная система ФРГ в общем смысле характеризуется как кооперативная модель бюджетного федерализма, суть которой состоит в выравнивании региональных диспропорций, активном координировании сотрудничества центра и субъектов федерации, а также в осуществлении наиболее крупных социально-экономических программ, широком привлечении региональных властей к перераспределению национального дохода.

В этой связи налоговая система концентрируется на обеспечении бюджетов доходами. Ключевым признаком немецкой системы налогообложения является закреплённое в Конституции положение, суть которого состоит в регулировании разделения налоговых доходов между бюджетами различного уровня. Одновременно с этим уровень власти имеет право устанавливать и администрировать налоги и сборы, большая часть налоговых доходов перераспределяется по утверждённым нормативам между бюджетами различных уровней. Налоги, поступления от которых подлежат распределению между бюджетами, получили название совместных налогов.

Таким образом, речь идёт о том, что в результате в налоговой системе Германии выделяют сразу несколько, а именно четыре составляющих – совместные налоги, федеральные налоги, налоги земель и налоги общин, в том числе стоящий совершенно отдельно в данной системе церковный налог.

Положение о налогах и платежах

В Германии действуют общие правила, которые характерны для всех видов налогов, которые закреплены в Положении и налогах и платежах. В данном документе установлено понятие налогов, которое определяет базовые определения: налогоплательщики, налоговые органы, объект налогообложения и пр., в том числе закрепляются основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Кроме всего прочего стоит отметить, что для налоговой системы ФРГ характерно наличие специальных законов по каждому налогу и всем связанным с ними вопросам.

Основные характеристики налоговой системы ФРГ

Налоговой системе ФРГ свойственен высокий уровень налоговой нагрузки, которая, в первую очередь, обусловлена высоким уровнем социального обеспечения, финансируемого за счёт взносов и налогов.

В течение второй половины ХХ в. и до первого десятилетия ХХI в. налоговое бремя в Германии превышало налоговое бремя в других странах с федеративной системой управления. Распределение налоговых доходов по уровням бюджетов в 2010 г. выглядело следующим образом: 11,4% ВВП приходилось на федеральный бюджет; 7,7% поступало в бюджеты субъектов федерации; 2,9% - в местные бюджеты.

Следует отметить, что структура налоговых поступлений в 2009 г. характеризовалась следующим образом:

• Совместные налоги: налог с оборота; индивидуальный подоходный налог; налог на прибыль корпораций.
• Федеральные налоги: солидарный сбор; акцизы; налог на доходы от страховой деятельности.
• Налоги земель: имущественный налог; налог на наследование и дарение; налог на пиво; налог с владельцев транспортных средств; налог на противопожарную охрану; налог на приобретение земельных участков и некоторые иные земельные налоги.
• Налоги общин: промысловый налог; земельный налог; налог с владельцев собак и некоторые иные.
• Церковный налог.

Структура налоговой системы Германии

Пример Германии является достаточно ярким при сопоставлении налогов и неналоговых платежей. Различие между налогами и неналоговыми сборами имеет в ФРГ особое значение для государственного устройства. Полномочия федерации, земель и общин по регулированию и взиманию публично-правовых платежей, их использованию регулируются в соответствии с разными способами: для налогов действуют специальные положения финансовой конституции, для неналоговых сборов предусмотрены общие нормы так называемой предметной компетенции.

К неналоговым сборам можно отнести пошлины, взносы и особые сборы. Далее о них подробнее.

Структура налоговых поступлений и сборов в бюджет расширенного правительства Германии по состоянию на 2009 г. следующее:

• Социальные взносы – 39,1%
• Индивидуальный налог – 24,4%
• НДС – 20,1%,
• Акцизы – 7,1%.
• Налог на прибыль – 4,1%.
• Налоги на имущество – 2,4%.
• Прочие налоги – 2,9%.

Взимание пошлины за реально совершаемое действие государственного органа происходит автоматически.

Взимание взноса осуществляется за потенциальную возможность пользоваться благами, которые предоставляются государственными органами. Среди таких взносов особое место занимают взносы на социальные выплаты и пенсионное страхование, а также плата за освоенные местности, за расширение дорог, за иностранных туризм, за подключение к водоснабжению или системам удаления сточных вод.

Существуют специальные сборы, которые представляют собой властно установленные платежи, которые не подразумевают каких-либо встречных действий государственных органов в пользу плательщика. Таким образом, можно говорить о том, что взимание специального сбора мотивировано особой предметной близостью плательщика к финансируемой задаче. Поступления от этих сборов направляются не в государственный бюджет, а в специальный фонд. Такого рода сборы принято называть парафискальными. К специальным сборам можно отнести: плату за отвод сточных вод, сбор на поддержание в стране кинематографа, сбор на профессиональное обучение, сбор, который взимается для покрытия расходов на обучение по уходу за пожилыми людьми и пр.