Налоговые реформы в России в XIX-начале XX века

Реформы Александра II

Александр II оказался у власти в самый разгар Крымской войны, которая негативно сказалась на финансовом положении страны. После окончания войны Россия погрузилась в острый промышленный кризис: спад производства, нехватка инвестиций, дефицит государственного бюджета – всё это последствия участия России в Крымской войне. Надо отметить, что именно с именем Александра II связаны серьёзные преобразования в экономической и политической жизни России XIX в.

Самым главным изменением политики Александра II стала крестьянская реформа 1861 г.

Размеры наделов были ограничены соответствующими нормами. На основе своих пожеланий крестьяне были вправе выкупить у землевладельца свои усадьбы при помощи особой кредитной операции, примечательно, что помещики получали от казны всю выкупную сумму сразу, а крестьяне уплачивали казне выкупные платежи, растянутые на 49 лет.

Одновременно в России осуществлялось проведение судебной и военной реформы, а чуть позднее реформы государственного, городского, земельного управления и реформа образования.

Наиболее значимой частью общих реформ были финансовая и налоговая реформы. Налоговая реформа подразумевала следующие преобразования:

• Изменение системы налогообложения промысловым налогом.
• Введение поземельного налога.
• Установление налога с городской недвижимости.
• Совершенствование положений системы земских налогов и сборов.
• Отмена винных откупов и введение акцизных сборов со спиртных напитков.

В сфере управления государственными финансами были осуществлены важные преобразования. Прежде всего стоит отметить установление контроля за расходованием бюджетных средств. В 1862 г. Александр II утвердил новые бюджетные правила, которые подразумевали введение единой системы бюджетного учёта и отчётности. Все финансовые ресурсы были сосредоточены в казначействе. В губерниях было инициировано создание контрольных палат. Каждое министерство и ведомство было обязано представлять подробные сметы с указанием отдельных статей.

Следующие год был отмечен существенными изменениями в налоговой системе. С мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городской недвижимости. Под его обложение попали жилые дома, заводы, фабрики, бани, складские помещения, а также иного рода строения, сады, огороды и даже пустующие земли.

Одновременно, основываясь на законах Екатерины II о купеческих гильдиях началась реорганизация промыслового налога. Основные изменения происходили в 1863 и 1865 гг., а после уже только во времена правления Александра II и Николая II - в 1885 и 1898 гг., после чего промысловый налог приобрёл статус самого важного прямого налога.

"Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов" стало ключевой основой для взимания гильдейского сбора в 1863-1917 гг., которое было установлено 1 января 1863 г., и которое в 1865 г. претерпело некоторые достаточно существенные изменения.

Данное Положение гласило, что для занятия торгово-промышленной деятельностью, предприниматели обязаны каждый год брать специальные свидетельства, которые были поделены на купеческие и промысловые. Разница гильдейских и промысловых свидетельств состояла в том, что лишь гильдейское давало личные права и преимущества, которые были присвоены купеческому сословию. Гильдейские свидетельства могли выдаваться лицам обоего пола, помимо священнослужителей, в том числе и лицам, которые не принадлежали к купеческому сословию, с сохранением их звания или с перечислением в купечество.

Со временем плата за гильдейское свидетельство первой гильдии была увеличена до 500 руб. Если человек не претендовал на вхождение в купеческое сословие, то он имел право выкупить промысловое свидетельство по более низкой цене. В конечном итоге, гильдейское свидетельство, помимо фискального характера, свидетельствовало об общественном положении человека, а именно: относится он к купеческому сословию или мещанам, которые должны были уплачивать налог на городскую недвижимость.

Дворяне, которые взяли гильдейские свидетельства, пользовались правами и выгодами, которые присваивались им в соответствии с данной гильдией, но при этом они несли все повинности по купеческому званию наравне с купцами. При этом они не были освобождены от своих обязанностей и повинностей по дворянскому званию.

В 1865 г. количество гильдий сократилось с трёх до двух: добровольность вступления в ту или иную гильдию ограничивалась. По некоторым особо доходным видам деятельности купцы должны были выбирать свидетельства первой гильдии. К ним прежде всего относилась оптовая торговля, банковская, страховая, комиссионерская и транспортная деятельности, в том числе владение крупными промышленными предприятиями, где работало более 16 человек. Плата за свидетельство купца первой гильдии была одинакова для всех и равнялась 565 руб. в год.

Ко второй гильдии, чаще всего принадлежали лица, которые получили право на розничную торговлю, а также владельцы промышленных предприятий, где работало более 16 человек. Плата за свидетельство устанавливалась от 40 до 120 руб. в зависимости от места расположения предприятия. Вся территория России была по данному критерию поделена на пять классов.

Прочие лица, которые хотели заниматься торгово-промышленной деятельностью, должны были выкупить промысловое свидетельство.

Второй формой налогов на право торговли и промыслов согласно данному Положению выступали билеты на торговые и промышленные заведения. Количество их для разной гильдии было разным. Свидетельство купца давало право содержать не более 10 подобного рода заведений, свидетельство купца второй гильдии – не более пяти, а промысловой свидетельство на мелочный торг – не более трёх.

Серьёзные перемены происходили в сфере взимания питейных сборов. Винные откупа были отменены согласно Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. и введены акцизы с крепких напитков и питейные сборы с фабрик и торговых помещений. Акциз необходимо было уплачивать заводчику в момент выпуска спирта в продажу. Право винокурения было предоставлено каждому, кто взял патент и уплатил патентный сбор. Над производством был установлен контроль акцизного надзора. Помимо этого, были установлены акцизы на пиво, с медоварения, а также с производства дрожжей.

Устав 1861 г. учредил контроль за продажей и развозкой сырого табака, обязательная выборка бандеролей была повышена: в столицах, Риге, Одессе – до 3 тыс. руб., в остальных городах – до 1,5 тыс. руб.

Общий устав империи

В 1871 г. был введён Общий устав империи, который увеличил акциз табака до 30-33% продажной цены, выработка бандеролей вновь была увеличена: в столице, в Риге и Одессе – до 10 тыс. руб, а в остальных городах – до 6 тыс. руб.

Кроме акцизов на спиртные напитки и табак также были введены акцизы на соль, керосин и дрожжи.

В 1862 г. согласно дополнениям к Уставу о соли, казённая добыча и продажа соли была приостановлена. Казённые соляные источники передавались в частные владения, при этом необходимо обратить внимание на тот факт, что был введён акциз в 30 коп. за каждый пуд соли. Таким образом, многочисленные ходатайства акциз на соль были отменены указом от 23 ноября 1880 г. и его взимание было прекращено с 1 января 1881 г.

Было принято решение не отчуждать казённые источники, а их заведование передать в Горный департамент Министерства государственных имуществ. Отмена налога спровоцировала рост добычи и потребления соли. При этом необходимо отметить, что стоимость пуда соли, которая составляла 59 коп. и более, стала снижаться и достигла в некоторый момент 20 коп. за пуд.

В 1857 г. государственный земский сбор, который взимали согласно Уставу о земских повинностях 1851 г., заменили поземельным налогом в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога была установлена для каждой губернии и определялась посредством произведения подлежащей обложения территории на оклад налога с десятины удобной земли или леса. Размер оклада варьировался в пределах четверти копейки в Архангельской или Олонецкой губерниях до 17 коп. в Курской губернии. Распределение поземельного налога между отдельными владельцами земли реализовывалось земскими органами управления.

В период правления Александра II были проведены мероприятия важные для государства в сфере доходов страны, направленные на усиление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью отдельных ведомств и установление гласности в распределении средств государственного бюджета.

В 1862 г. были опубликованы правила о составлении, утверждении и исполнении государственной росписи и финансовых смет министерства. Этот момент отмечен как первый, когда деятельность министров и министерств была поставлена в зависимость от министра финансов, государственного контроля и Государственного совета.

Вплоть до 1863 г. каждое министерство России располагало своим отдельным казначейством, которое вело сбор доходов и занималось расходованием средство по конкретному ведомству. В ходе проведения финансовой реформы в 1863 г. было принято решение изменить основу финансового устройства России, что повлекло за собой изменения в сторону единства кассы. Ведомственные казначейства были ликвидированы, а министерство финансов выступило с предложением создать департамент государственного казначейства, органами которого на местах были губернские и уездные казначейства.

Основой доходов бюджета выступали косвенные налоги, которые составили более 80% всех налоговых доходов бюджета. Наиболее важными косвенными налогами по росписи 1889 г. стали: питейный, таможенные пошлины, акцизы, со свеклосахарного производства, с табака, с осветительных масел.