Издержки обращения в торговой организации: понятие и особенности учета

Понятие издержек обращения и их состав

Издержки обращения представляют собой текущие затраты торговой организации, связанные с доведением товаров от поставщика до конечного потребителя. Эти расходы включают в себя расходы на хранение, транспортировку, рекламу и реализацию продукции. В отличие от затрат на приобретение товаров, которые компенсируются после их продажи, издержки обращения относятся к текущим расходам, не подлежащим прямому возмещению.

Денежные средства, затраченные на покупку товаров, классифицируются как авансированные, так как они возвращаются после реализации продукции. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 268), стоимость реализованных товаров уменьшает доходы торгового предприятия, что позволяет корректно учитывать прибыль и налоговые обязательства.

Затраты организации:

• Закупка товаров: финансируется через авансированные средства.
• Текущие затраты по организации коммерции: формируют издержки обращения.
• Инвестиции в основные фонды: образуют капиталовложения.

Все указанные элементы формируют себестоимость торговых операций.

Затраты торгового предприятия подразделяются на несколько категорий:

• Капитальные вложения — включают расходы на приобретение основных фондов (например, оборудования), которые носят единовременный характер.
• Текущие издержки обращения — охватывают расходы на доставку товаров, складирование, маркетинговую деятельность и другие операционные затраты.

Эти издержки регулируются законодательством и напрямую влияют на прибыль компании, а также на размер налогов, уплачиваемых в бюджет.

Согласно статье 320 НК РФ, для предприятий, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, установлены особенности учета издержек обращения:

• Включение текущих расходов: стоимость доставки товаров, если она не входит в договорную цену; складские расходы; другие затраты, связанные с приобретением и реализацией товаров.
• Исключение стоимости товаров из издержек: стоимость закупленных товаров не включается в издержки обращения, а учитывается при их реализации.

Номенклатура и нормирование издержек

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету предлагают классификацию издержек по 14 основным статьям. Однако организации имеют право детализировать учет, создавая более подробные категории расходов.

Особую значимость имеют нормируемые расходы, для которых законодательством установлены предельные нормы. Затраты, превышающие эти нормы, не учитываются при налогообложении и покрываются за счет чистой прибыли предприятия.

Эффективное управление издержками обращения помогает предприятиям оптимизировать свои операционные процессы, повысить рентабельность и снизить налоговую нагрузку. Государственное регулирование, в свою очередь, направлено на обеспечение прозрачности учета и соблюдение норм налогового законодательства.

Нормируемые расходы представляют собой затраты, на которые законодательством установлены предельные нормы для их учета при налогообложении. К таким расходам относятся:

• Представительские расходы — связанные с деловыми встречами и переговорами.
• Взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.
• Выплаты подъемных — финансовая поддержка сотрудников при переезде.
• Убытки по объектам жилищно-коммунальной и социальной сферы.
• Проценты по кредитам.
• Нотариальные услуги.
• Рекламные расходы, подлежащие частичному учету.
• Суточные и расходы на использование личного автомобиля в служебных целях.

Эти затраты строго контролируются государством, и их превышение предельных норм не включается в состав издержек обращения, а компенсируется из чистой прибыли предприятия.

Классификация издержек обращения

По элементам:

• Материальные расходы — затраты на приобретение сырья, материалов, товаров для перепродажи.
• Расходы по оплате труда — затраты на заработную плату работников, включая налоги и отчисления.
• Амортизационные отчисления — расходы, связанные с износом и амортизацией основных средств.
• Прочие издержки — различные непредвиденные и не включенные в предыдущие категории расходы.

По влиянию на товарооборот:

• Условно-переменные расходы — расходы, которые изменяются пропорционально объему производственной или торговой деятельности (например, расходы на транспортировку, упаковку).
• Условно-постоянные расходы — расходы, не зависящие от объема товарооборота (например, аренда, страховка).

По характеру функции:

• Прямые издержки — расходы, непосредственно связанные с производством или продажей товара (например, закупка материалов, прямые затраты на труд).
• Косвенные издержки — расходы, не привязанные напрямую к производству товара, но необходимые для ведения бизнеса (например, расходы на административные нужды, маркетинг).

По статьям:

• Транспортные расходы — затраты на доставку товаров и материалов.
• Расходы по оплате труда — зарплата сотрудников и другие выплаты.
• Отчисления на социальные нужды — расходы на пенсионные и медицинские отчисления.
• Расходы на аренду и содержание основных средств — арендные платежи и расходы на обслуживание производственного оборудования.
• Расходы на ремонт основных фондов — затраты на поддержание и ремонт основных средств.
• Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд — энергообеспечение процессов.
• Расходы на хранение, обработку и сортировку товаров — затраты на складирование и организацию учета товаров.
• Расходы на рекламу — затраты на продвижение товаров и брендов.
• Потери товаров и технологические отходы — расходы, связанные с потерями в процессе обращения.

По степени ограничения расходов:

• Нормируемые расходы — расходы, для которых установлены лимиты или стандарты, регулируемые внутренними или внешними нормативами.
• Ненормируемые расходы — расходы, не ограниченные нормативами, связанные с непредвиденными ситуациями или нестандартными условиями.

Условно-переменные и условно-постоянные расходы

В зависимости от изменения объема товарооборота, издержки обращения подразделяются на:

• Условно-переменные расходы: затраты, увеличивающиеся с ростом объемов продаж, такие как транспортные расходы, оплата труда, хранение и подработка товаров.
• Условно-постоянные расходы: затраты, которые слабо зависят от изменений товарооборота, например, расходы на аренду и амортизацию основных фондов.

Для учета издержек обращения важно разделить расходы текущего месяца на прямые и косвенные:

• Прямые расходы: основные затраты, связанные с доставкой и транспортировкой товаров.
• Косвенные расходы: второстепенные затраты, которые не выделяются из-за их незначительности.

Расчет прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, осуществляется следующим образом:

• Определение расходов на начальный остаток и затраты текущего месяца.
• Расчет стоимости реализованных товаров и остатков на конец месяца.
• Вывод среднего процента прямых расходов: определяется как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров.
• Определение доли прямых расходов, относящейся к остатку товаров на складе: вычисляется путем умножения среднего процента на стоимость товарных остатков.

Эффективное управление издержками обращения и корректное распределение расходов между реализованными товарами и запасами позволяют компании минимизировать налоговые обязательства, обеспечить прозрачность бухгалтерского учета и оптимизировать финансовую деятельность.

Показатели, которые выражают соотношение издержек обращения и результатов хозяйственной деятельности, демонстрируют долю издержек в этих результатах. Это позволяет определить, какова доля издержек обращения в товарообороте или валовом доходе (добавленной стоимости), и эти показатели можно назвать издержкоемкостью оборота и издержкоемкостью валового дохода (добавленной стоимости) соответственно.

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения

На уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы, которые могут как увеличивать, так и уменьшать его.

1. Изменения объема продаж: с ростом объема продаж увеличиваются условно-переменные расходы, в то время как условно-постоянные остаются стабильными. В результате темпы роста издержек обращения оказываются ниже темпов роста объемов продаж, что приводит к снижению уровня издержек обращения при увеличении товарооборота.
2. Состав товаров: если доля товаров с высокой издержкоемкостью (например, продовольственных товаров по сравнению с непродовольственными) возрастает, это ведет к повышению уровня издержек обращения.
3. Цены на товары: рост цен на товары увеличивает объем товарооборота, но может привести к снижению физического объема продаж, что в свою очередь снижает сумму затрат и уровень издержек.
4. Услуги сторонних организаций: рост тарифов на транспорт, аренду, проценты по кредитам и других услуг сторонних предприятий может привести к увеличению уровня издержек обращения.
5. Технологические и организационные улучшения: прогрессивные технологии доставки и продажи товаров, совершенствование коммерческой деятельности, а также применение эффективных методов управления, направленных на сокращение затрат труда, могут существенно снизить уровень издержек обращения.

Таким образом, уровень издержек обращения зависит от множества экономических факторов, и управление им требует внимательного учета всех аспектов хозяйственной деятельности.