Финансово-правовые аспекты негосударственного финансового контроля

Государственный и негосударственный финансовый контроль имеют близкие друг другу методы, однако отличаются конечными целями. Все зависит от связи принципов и задач, характерных как для государственного, так и для негосударственного контроля.

Виды негосударственного контроля

Негосударственный контроль по финансам делится на 4 раздела:

• муниципальный;
• общественный;
• внутрихозяйственный;
• аудиторский.

Муниципальный финансовый контроль проводится специальными органами и заключается в том, чтобы проверить законность и результативность проводимых действий бюджетными организациями в обращении с денежными средствами, которыми они владеют. Данный тип схож с государственным финансовым контролем. Основной целью контроля стоит выявление увеличения доходов бюджета.

Общественный финансовый контроль проводится с целью осуществления финансового контроля над общественными интеграциями для поддержания государственной политики. Сюда входит законодательный финансовый контроль, поддержание дисциплины при ведении хозяйственной деятельности в организациях, а также контроль над отдельными гражданами в части обеспечения финансовой стабильности в государстве.

Внутрихозяйственный (внутрифирменный) негосударственный финансовый контроль осуществляется внутри организации её же экономическим, финансовым или бухгалтерским отделом в части соблюдения всех регламентов, инструкций и нормативных документов. При этом проводится мониторинг производственной и финансовой деятельности организации, а также его структурных подразделений. Как правило, внутрихозяйственный контроль осуществляется перед проведением муниципального финансового контроля.

Для аудиторского контроля характерна проверка уже составленной отчетности организации. Во время проверки могут быть обнаружены ошибки в ведении бухучета, как в течение осуществления контроля, так и в выявлении такой вероятности в будущем. При проведении аудита требуется установить специальный правовой режим и особое регулирование деятельности предприятий, которое будет отличаться от регулирования других видов предпринимательства некоторыми ограничениями. Всё это будет направлено на поддержание публичных интересов. Аудиторский контроль также называют независимым. Он является более менее новым направлением финансового контроля.

Сущность аудиторского контроля, помимо подтверждения достоверности отчетности, состоит в оценке результативности проверяемых организаций и их возможности продолжить в будущем свою деятельность.

Основной задачей проведения аудита является формулировка всех рекомендаций.

Цели, права и виды аудиторского контроля

Аудиторский контроль имеют право осуществлять только специалисты, прошедшие специальное обучение и аттестацию. У них должна быть лицензия и регистрация прав в государственном реестре.

Российские аудиторские компании являются специализированными. В России существует специальная комиссия по аудиторскому контролю, основной задачей которой является разработка мер по государственной поддержке рынка аудита и охрана государственных интересов, хозяйствующих субъектов. Комиссия обладает полномочиями выдавать генеральные лицензии на выполнение аудиторской деятельности, организовывать управление государственными регистрами учета и размещать публикации в средствах массовой информации о предоставлении и аннулировании аудиторских лицензий.

В своей работе аудиторы имеют право:

• производить проверки организаций в части наличия денежных средств, ценностей и полноты ведения документов;
• получать разъяснения и всю дополнительную информацию для ведения полной достоверной проверки;
• выбирать методы ведения контроля в соответствии с нормативной документацией и договором с организацией;
• привлекать на договорной основе других специалистов по ведению аудита;
• воздержаться от проверки тогда, когда организация не предоставила все необходимые документы или информацию для контроля;
• отказать в проверке в случае, если государственный орган не обеспечил личную безопасность аудитора.

Различают 2 вида аудиторского контроля − обязательный и инициативный. Первый вид проверки производится тогда, когда это регламентировано законом или по требованию органов дознания. Инициативный контроль происходит по желанию самой фирмы.

Независимые аудиторы не могут проводить обязательный аудиторский контроль. В процессе работы аудитор должен страховаться от случая нарушения проверяемыми фирмами договора аудиторских услуг. Это указано в гражданском кодексе РФ.

Обязательному контролю подвергаются, в основном, компании, публикующие свою отчетность. К ним относятся кредитные организации, биржи, страховые фирмы, отделы негосударственного социального обеспечения, компании-участники рынка ценных бумаг, клиринговые компании, паевые и акционерные инвестиционные фонды и т. д.

Кредитные организации отправляют итоги своей проверки в центральный банк России, где проводится внешний и внутренний контроль. Так, для осуществления внутреннего аудита в банке сформирована Служба главного аудитора, находящаяся в подчинении в Председателя Банка РФ.

Согласно законодательным актам, обязательный аудит осуществляется, если организационно-правовая форма организации − ОАО, ценные бумаги компании разрешены для торгов на фондовых биржах, объем выручки от реализации товаров и услуг за предшествовавший год превышает отметку в 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 миллионов рублей и компания публично выставляет бухгалтерскую отчетность.

Аудиторская деятельность государственных внебюджетных фондов проводится аудиторскими организациями на конкурсной основе. Государственные и муниципальные предприятия и органы, в уставном капитале которых элемент государственного участия составляет свыше 1/4 части, выбирают компанию-аудитора раз в три года. Договор на оказание аудиторских услуг подписывается муниципальной организацией после того, как собственник решил провести аудит.

Обязательному аудиту подлежат и простые некоммерческие фонды. Обязательным условием при этом является отчисление денежных средств физическими или юридическими лицами.

Инициативный аудит также регламентируется правовыми актами и законодательными нормами, позволяющими осуществить такие проверки. Аудит в организации при этом может проводиться в любое время.

Проведение аудита в обществе с ограниченной ответственностью осуществляется по решению собрания участников, или по требованию одного из участников. При этом выбирается и приглашается специалист по аудиторскому контролю. При требовании одного из участников провести аудит, предлагается кандидатура специалиста. Окончательное решение принимает собрание путем голосования. Исполнительные органы производственного кооператива имеют право приглашать независимого специалиста по проведению аудита для ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации и удостоверения финансовой отчетности.

В статье 22 Закона об аудите описывается проведение контроля государством (в частности Минфина) за деятельностью самообразующих аудиторских компаний. Происходит это посредством плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка аудиторской организации происходит минимум один раз в два года. Проведение внеплановой проверки может произойти из-за поступления в Минфин жалобы со стороны организаций-заказчиков на проведение аудита.

Предмет и объект аудиторского контроля

Проще говоря, это экономические явления и процессы, примечательные для инвесторов и органов аудита. На практике направленностью предмета аудита могут быть цели и объекты анализа.

Объекты аудита могут включать в себя:

• учредительные документы;
• материальные и трудовые ресурсы организации;
• экономические процессы и результаты деятельности;
• организационные методы управления;
• цели управления;
• определенные хозяйственные средства или источники их формирования.

Субъекты аудита

В Российской Федерации субъектами аудита считаются:

• министерство финансов РФ;
• аудиторский совет при министерстве финансов РФ;
• самоуправляемые аудиторские организации;
• лицо, проводящее аудит;
• проверяемые организации;
• лица, заключившие договор аудиторских услуг.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" и на основании статьи 15 Закона об аудите Минфин выполняет работу в части аудиторской деятельности. Среди осуществляемых функций можно выделить следующие:

• разработка стандартов и положений аудиторской проверки;
• разработка политики государства в части аудита;
• ведение госконтроля за деятельностью саморегулируемых аудиторских фирм;
• установление сроков осуществления контроля самоуправляемого хозяйствующего субъекта и порядка оформления итогов;
• установление сроков, форм и методов контроля аудиторскими организациями в соответствии с требованиями, нормативными актами, регламентами и положениями по аудиторской деятельности;
• утверждение состава совета по аудиторскому контролю;

• нормативно-правовое регулирование, включая утверждение федеральных аудиторских стандартов, а также разработка в пределах своих полномочий других нормативных правовых актов, стабилизирующих аудиторскую деятельность;
• назначение и осуществление проверки компаний-аудиторов, а также утверждение программы проверки и оформления её результатов;
• изучение состояния рынка аудиторских услуг в России.

На основании статьи 16 Закона об аудите Совет по аудиторской деятельности выполняет следующее:

• исследует задачи политики государства в части аудиторской деятельности;
• рассматривает проекты международных стандартов и правовых актов аудиторского контроля;
• рекомендует составленные программы к утверждению Минфином РФ;
• утверждает или не утверждает правила разработки проектов международных стандартов аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов;
• устанавливает области знаний, из которых образуется список вопросов, представляемых претенденту на квалификационном экзамене;
• дает оценку работе компаний-аудиторов в части осуществления внешнего контроля качества деятельности аудиторских организаций;
• формирует рекомендации по улучшению и поддержанию высокого профессионального уровня аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность саморегулируемых организаций

В Законе РФ об аудите указаны функции и требования, которые должна осуществлять такая организация.

Коммерческая организация или физическое лицо имеет право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Права и обязанности фирмы-аудитора и лица, заказавшего услуги аудита, регламентируются в статье 13 Закона РФ об аудите. В этом законе также прописана процедура аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Аттестация проходит в виде проведения экзамена. Тот, кто успешно сдал экзамен, получает бессрочный квалификационный аттестат аудитора, который выдается в месячный срок со дня проведения аттестации.

Закон об аудите в соответствии со статьей 11 гласит, что получить аттестат аудитора может тот, кто успешно сдал аттестацию и имеет стаж работы в сфере аудита не менее 3-х лет на момент объявления результатов экзамена. Лицо, получившее подтверждающий документ аудитора, должно не реже раза в год с момента получения аттестата подтверждать и повышать квалификацию путем прохождения обучения и сдачи экзамена. Программа должна утверждаться самоуправляемой аудиторской компанией, членом которой является экзаменуемый. Обучение проводится в самой организации и не должно быть менее 120 часов в течение трех лет. При этом в год должно проводиться не менее 20-часовых занятий.

Также в статье 12 Закона об аудите описаны и обстоятельства аннулирования аттестата. Такое решение принимает саморегулируемая компания, в которой работает аудитор.

Виды услуг, предоставляемых аудиторскими организациями, устанавливаются международными стандартами аудиторской деятельности.

На основании стандарта № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" дополнительными услугами проведения аудита являются обзорные проверки, согласованные процедуры и составление финансовой информации.

В п.7 статьи 1 Закона РФ об аудите описаны прочие услуги, которые могут предложить независимые аудиторы и аудиторские компании:

• постановка, возобновление и ведение бухучета, консультации в части бухучета;
• постановка, возобновление и ведение налогового учета, консультации в части налогов;
• исследование финансово-хозяйственной деятельности компаний и индивидуальных предпринимателей;
• консультации в сфере финансов и экономики;
• консультации в сфере приватизации предприятий или их реорганизации;
• юридические консультации в сфере аудита;
• компьютеризация бухучета с внедрением новых технологий;
• исследование инвестиционных планов, бизнес − проектов;
• исследование и испытания аудиторской деятельности, публикации и распространение итогов;
• проведение обучения в сфере аудита.