Характеристика налоговых преступлений при их расследовании

Налоги являются необходимым атрибутом абсолютно любого государства. Взимание налогов, а также других сборов устанавливается самим законодательством и является одним из нормальных условий функционирования государственной экономики. Ведь именно за счет налоговых поступлений и осуществляется свою работу основная доходная часть государственного бюджета страны. В рыночной же экономике налоги выступают в роли одного из главных рычагов государственного контроля экономических и социальных процессов, которые происходят в обществе.

Нежелание выплачивать сборы или налоги, сокрытие имущества от налогообложения наносит достаточно значительный ущерб государственным интересам, подрывая экономические принципы и нарушая справедливость социального характера. Ответственность уголовной направленности за такие действия предусматривается в определенной ситуации уклонения от выплат сборов или налогов с организации, или физического лица, невыполнения своих обязанностей налоговым агентством по удержанию, начислению,или перечислению налогов и сборов, а также сокрытия средств денежного характера либо имущества организация, или предприятий индивидуальной направленности, за счет которых производиться взыскангие сборов, или налогов, совершенного в особо крупном, или просто крупном размере.

В структуре общей направленности налоговых преступлений преобладает уклонение от уплаты налогов с организации (199 статья Уголовного Кодекса), гораздо реже встречаются уклонения от налоговой уплаты с физических лиц, а также неисполнение налоговых обязанностей агентства (198 и 199.1 статья Уголовного Кодекса). Стоит помнить, что ущерб, который причиняется налоговыми преступлениями сегодня превышает тот, что наносят все другие преступления имеющие экономический характер причем вместе взятые.

Люди, которые привлекаются к ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, обычно уклоняются от уплаты налогов, подлежащих взиманию с них, как с лиц физического характера, скрывают имущество или денежные средства, с которых собственно и должно производиться взыскание сборов, а также налогов. Именно поэтому дела уголовной направленности нужно разбирать, проверяя возможности совершения всего налогового комплекса преступлений.

Специфика криминалистической характеристики преступлений налогового характера является обусловленностью и тесно связывается с ее основными элементами содержащими нормативные документы, которые занимаются контролем налоговых правоотношений. Это по большей части определяет способы совершения таких преступлений, их следственную картину, отражающуюся в бухгалтерской и налоговой документации, круг субъектов данных преступлений, временной промежуток и место их совершения.

Структурные элементы

Элементы структурного характера криминалистической характеристики преступлений налоговой направленности по своему содержанию существенно отличаются от аналогичных элементов иных видов преступлений в экономике, что определяет методические отличия расследования налоговых преступлений от методик расследования других экономический действий. Достаточно большое криминалистическое значение играют сведения: об особенностях предмета налогового преступления, механизме и способе его совершения, локализации следов и характере, обстановке совершения преступления, а также личностных данных налогового преступника.

Что касается России, то в ней осуществляет свою работу многоуровневая система налогообложения. Налоги различаются на: федеральные (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы лиц физического характера, а также единый социальный налог, и ,конечно, налог на прибыль), региональные (имущественный налог организаций, налог на транспортные средства, налог на бизнес в игровой сфере) и местные (налог на имущество физических лиц и земельный налог). Основное место среди преступлений налоговой направленности занимаются действия, которые направлены на уход от налоговых выплат, дающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

В зависимости от вида налога различается круг субъектов платежа, то есть налогоплательщиков, периода его уплаты, а также определенного платежного механизма и порядка формирования налогооблагаемой базы. Таким образом, определяются возможные способы уклонения от его уплаты, форма и порядок отчетности, то есть база документации и следовая картина преступления, а еще целый ряд иных обстоятельств, имеющих значительную роль в процессе выявления и методики расследования налоговых преступлений.

В роли объекта рассматриваемого преступления выступают отношения общественного характера по уплате, а также исчислению сборов и налогов. Действия преступной направленности служат как раз таки для уклонения от данной уплаты полностью или же частично путем непредставления определенной налоговой декларации, искажений в налоговой или бухгалтерской отчетности, совершения операций различного характера по уменьшению налогооблагаемой базы и выводу имущества из-под налогообложения. Стоимостная оценка всегда имеется у объекта налогообложения и исчисляемого налога.

Согласно 198 статье Уголовного Кодекса предметом посягательства является подоходный налог; ответственность наступает в процессе непредставления или искажения декларационных доходов. 199 статья Уголовного Кодекса предусматривает ответственность за уклонение организаций от уплаты любого вида налогов и сборов. В сферу ее деятельности по регулированию входят все хозяйственные виды деятельности, которые приносят какой-либо доход, облагаемый соответствующими налогами (налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, налог на ресурсы, которыми пользуются).

Действующее законодательство уголовной направленности занимается определением главных способов уклонения юридических или физических лиц от уплаты налогов — путем непредставления декларации или других актов, которые имеют налоговый характер, представление которых в свое время в соответствии с законодательством Российской Федерации является необходимым и обязательным, или путем включения в налоговую декларацию, или другие акты заведомо ложных сведений.

В целом налоговые способы совершения преступлений сводятся к не представлению в органах налоговой направленности сведений о доходах, с которых юридические или физические лица должны платить сборы и налоги, а также представлению в данные органы не верной информации об данных доходах, сообщению информации недостоверной об объектах налогообложения, льготах по налогообложению.

Налоговые преступления

Преступления имеющие налоговый характер могут совершаться как путем действия, так и бездействия. Действия по совершению налоговых преступлений могут быть простыми (например, можно взять уклонение от постановки на учет налоговой направленности или отказ в предоставлении налоговой декларации) и сложными, которые в свое время связаны с представлением фиктивных актов искажениями в них, разработкой схем различного рода уклонения от выплаты налогов.

Можно также обозначить определенные способы совершения преступлений в налоговой сфере с предварительной подготовкой, сокрытием этих преступлений. Самым частым налоговым преступлением, суть которых кроется в незаконном использовании льгот по налогообложению, является освобождение от уплаты налогов, противоречий, а также пробелов в законодательстве.

Самыми обыкновенными способами совершения налоговых преступлений гражданами являются:

• непринятие мер для постановки налогоплательщика на учет в налоговую, включая занятие деятельностью предпринимателя без регистрации в налоговых органах или осуществлении данной деятельности группой по одному свидетельству;
• сокрытие налогооблагаемого объекта, в том числе не включение сведений в декларацию в которых говорится, о получении доходов по гражданско-правовым договорам, за обслуживанием индивидуального характера частных заказчиков;
• занижение налогооблагаемой базы (например, занижение реальной стоимости во время реализации имущества в договорах купли-продажи, либо составление вместо них договоров дарения;
• использование незаконного характера льгот налоговой направленности, происходит обычно при предоставлении определенных документов на получение данных льгот.

Уклонение от выплаты налогов предпринимателями частного типа обычно связывается с сокрытием каких-либо сведений об их финансово-хозяйственной деятельности или сокрытием доходов, которые были получены в процессе такой деятельности. В первой ситуации деятельность предпринимателя происходит без регистрации, постановки и лицензии на учет в органах налоговой. В некоторых случаях пользуются поддельными документами, чужие паспорта. Во второй же ситуации в декларации искажаются сведения о доходах, а также расходах путем махинаций различного вида, хранения товаров, транспортировки, сокрытия выручки от розничной торговли путем фальсификации или даже уничтожения актов после процесса продажи.

К основному числу способов по уклонению от налоговых выплат с организацией можно отнести:

• занижение налогооблагаемой базы в актах, а также скрывание объектов налогообложения;
• утаивание деятельности хозяйства путем неотражения в бухгалтерских или других документах имеющих финансовые, материальные средства или операции с ними;
• показание в определенных учетных документах вымышленной деятельности хозяйства.

Заниженные сведения о доходах и завышенные истинные расходы переносятся из первичных учетных актов в регистры бухгалтерии (журналы-ордера, ведомости, балансовые счета), а из них — в бухгалтерские документы отчетности и в расчеты сумм взносов и налогов. Для сокрытия определенного налогооблагаемого объекта применяется и завышение расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг, продукции.

В документах учетного типа привычно показываются вымышленные деяния хозяйственной деятельнос, как списание на производство каких-либо материалов, покупка определенной продукции или затраты во время ее перевозки, или хранения, страхования. Отражение вымышленной деятельности хозяйства связано обычно, с повышением затрат против производств фактической направленности. Заканчивается уклонение от выплаты сборов или налогов перечислением в бюджет заниженных сумм или же вовсе их не перечислением.

Когда преступники выбирают способ налогового преступления она обращают наибольшее внимание тому варианту, который наименее защищен системой учета. Ориентируясь на противоречивые и недостаточно проработанные нормы законов, преступники налогового характера подбирают наиболее оптимальный способ уклонения.

Но у данного преступления, конечно, есть следы, которые сопутствуют его осуществлению, так как сам факт и результат преступных деяний обязательно найдет отражение в бухгалтерских, налоговых или финансовых актах. В роли основных носителей информации выступают документы о налоговых преступлениях, механизме его совершения, круга лиц, которые имеют к нему какое-либо отношение.

Следы, которые остаются в документах, можно разделить на учетные, документальные и экономические. Данные следы остаются на уровне регистрации финансовых, налоговых, а также хозяйственных операций, которые показываются в соответствующем документе. Они достаточно ярко показывают себя в несоответствии с документами реальной деятельности, и между различными документами, между данными отчетности, и учета, данными учета и первичными документами, внутри учета между статистической и аналитической его составляющей.

Самыми распространенными следами совершения преступлений налоговой направленности являются: отсутствие декларации налогоплательщика или документов, которые служат подтверждением выплаты налогов; наличие подлога в актах; полное несоответствие производственных операций их документальному отражению.

Носители информации

Что же касается носителей информации, то ими могут являться абсолютно разные виды документов: декларации налоговой службы, документы отчетности налоговой, счета в банке, материалы первичного и аналитического учетов. Круг документации определяется тем, на каком этапе уплаты и формирования налога совершается преступление: получения и создания объекта налогообложения, его документального учета, расчета налогов или перечисления их в бюджет. Следами уклонения от уплаты налогов может быть как наличие, так и отсутствие документов, которые отражают выполнение какой-либо финансовой или налоговой операции.

Для обстановки совершения таких преступлений характерна определенная недостаточная урегулированность законодательства в налоговой сфере, нестабильность его норм права, их противоречивость, большая интенсивность изменений. Так и получается, что делая вывод можно понять, что проводимая налоговая политика недостаточно способствует предотвращению преступлений налогового характера. Часть налогоплательщиков имеет негативное отношение к обязанности платить налоги. Есть и те, кто не осуждают факты неуплаты налогов, а также имеют определенный интерес в укрытии своих доходов от налогообложения, думая, что размеры налогообложения являются несправедливыми. Также негативно влияет на обстановке в стране недостаточно эффективная система контроля и учета налогоплательщиков, высокий латентный уровень данных правонарушений. Это влечет за собой невозможность пользования для процесса выявления и расследования налогового преступления, а также предупреждения налоговых преступлений целого ряда оперативно-розыскных мер и действий следственного характера. Например, достаточно тяжело найти свидетелей данных действий, хотя за это предлагается вознаграждение в материальном формате. Фон криминальной направленности создают манипуляции, которые связаны с порядком учредительства, легкостью ликвидации предприятий и изменением их организационно-правовых форм, заменой формальных руководителей, что с учетом запутанности и неурегулированности данных вопросов приводит к массовому уклонению от безнаказанности преступников, а также налогообложения.

Во время совершения какого-либо преступления очень важным является временной элемент, который закладывается в структуре. Особенности расследований налоговых преступлений отражаются во времени, а определяется налоговым предметом данного преступления, то есть процедурой и налогом его уплаты, которая регламентируется НК. Время обычно рассматривается, как определенный отрезок времени, когда подается декларация налогового характера, а также вносятся исправления в акты или совершения каких-то действий, имеющих связь с налоговым преступлением. Что касается временного промежутка совершения налоговых преступлений, то его достаточно сложно определить. По своей сути это длящиеся деликты, которые начинаются с действий по фальсификации актов и заканчиваются неуплатой соответствующего налога. Оно не имеет четко выраженного астрономического значения, то есть указания на часы, даты и минуты.

Место, где совершаются преступления налогового характера разбираются как определенная сфера деятельности, регион или территория, также непосредственное место, где совершается преступление и находятся его следы. В качестве непосредственного места может выступать такое помещение, где состоялась налоговая отчетность, вносились искаженная информация в акты, там где хранятся данные документы и где нужно искать следы преступления.Тем не менее нужно помнить, что законченным состав будет неуплата фактического характера какого-либо налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, который в свое время устанавливается законодательством. Таким образом получается, что место совершения преступления налоговой направленности является сложной категорией, состоящей из нескольких компонентов. Поэтому фактически место совершения рассматриваемых действия считает определенный регион налоговой службы, куда подается декларация налогового характера.

В роли субъектов налоговых преступлений предстают физические лица, которые имеют или же наоборот, не имеют постоянного места жительства в России, которые обязаны предъявить в органы налоговой компетенции декларацию, где будут показаны доходы, а после выплатить все установленные налоги, то есть только налогоплательщики или отдельные уполномоченные на то лица.

В юридических лицах ответственность за данные преступления несут главный старший бухгалтер, руководитель и такие лица, который занимаются выполнением их обязанностей, а также включившие в налоговые акты заведомо неверные данные о расходах или доходах, или скрывшие объекты налогообложения. Вышеперечисленных субъектов отличает их высокий социальный статус, широкие связи и уровень образования. Преступление обычно совершается самим руководителем и старшим бухгалтером совместно, есть случаи, когда привлекаются другие служащие организации.

Основной целью тут является жажда расширить предпринимательскую деятельность, ускорить рост производства, в некоторых случаях инвестировать скрытые от налогов средства в криминальную или теневую экономию.

Лица, которые совершают данные преступления налоговой направленности, себя виновными чаще всего просто не признают, следственному процессу не идут на встречу, то есть не помогают; они часто подделывают или даже уничтожают документы, подкупают свидетелей, а также лиц, которые находятся при должности.

Приведенные данные об главных элементах криминалистической характеристики отражают специфику преступлений налоговой направленности, о которой стоит помнить в процессе расследования, что позволит правильно проводить и организовывать расследование.