Налоговое право: понятие, предмет, метод, система

В юридической литературе понятие налогового права имеет сразу три значения. Им выделяется совокупность норм, которые регулируют общественные отношения, касаемые выплаты налогов и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Понятие налогового права отграничивает научные подходы, которые применяются для изучения правовых норм, связанных с налоговыми отношениями. Наконец, данный термин дал название одной из учебных дисциплин.

Налоговое право, с точки зрения его места в российском законодательстве, рассматривается с нескольких сторон. Это и подотрасль финансового права, и правовой институт финансового права, который не может рассматриваться отдельно. Есть и мало распространенная точка зрения, что налоговое право является самостоятельной отраслью права России.

Предмет и характеристика налогового права

Налоговое право характеризуется обособленной группой норм, что позволяет выделить предмет и метод данного явления. Предмет и метод взаимообусловлены и взаимосвязаны.

По мнению ряда специалистов, налоговые отношения начинают существовать только после их закрепления в законодательном порядке. Например, Ашмарина Е.М. считает, что только принятие закона НК РФ позволило говорить об установившихся общественных отношениях в сфере налогообложения. Именно НК РФ определяет предмет налогового права.

В предмет налогового права входит власть, которая устанавливает, вводит и взимает налоги в РФ. В данное понятие также входят отношения, которые возникают в процессе налогового контроля. Иными словами, акты налоговых органов обжалуются, а должностные лица привлекаются к ответственности за совершенное правонарушение.

По мнению Винницкого Д.В., только после вступления в силу НК РФ стало возможным говорить о появлении новой системы налогово-правовых норм. Это и позволило создать такой вид отношений, как предмет налогового права.

Предмет налогового права состоит из трех групп:

1. Отношения, которые складываются в процессе установления налогов. Они позволяют создавать или изменять налоговую систему. В данных отношениях принимают участие как законодательные органы РФ, так и другие публичные организации.
2. Отношения, которые связаны с исчислением и уплатой налогов.
3. Отношения, в ходе которых осуществляется налоговый контроль или применяются принудительные меры (если имеются нарушения законодательства).

Предлагаются другие варианты структурирования предмета налогового права. Например, Парыгина В.А. предлагает рассматривать данное понятие как совокупность конкретных и модельных отношений.

Суть методологии налогового права

Метод налогового права является совокупностью способов, приемов и средств, которые регулируют и охраняют налоговые отношения.

Особенности метода налогового права связаны с его публичностью. В связи с этим следует выделить несколько характерных признаков:

1. Характер регулирования является публично-правовым, так как на первое место всегда выходит общественный интерес.
2. Большое количество обязывающих и запрещающих норм. Во многом это связано с необходимостью создать единые условия применения законодательства, защитить права налогоплательщиков и предотвратить нарушение прав со стороны должностных лиц.
3. Императивный характер регулирования.

Мирошник С.В. обратил внимание, что налоговые правоотношения характеризуются неравенством сторон. Ведь одна из них представлена государственными органами, а вторая – налогоплательщиками. При этом в данных отношениях нет места полному подчинению, поскольку будет нарушен целый ряд принципов налоговых правоотношений.

Структурные компоненты налогового права

Так как налоговое право является подотраслью финансовых правоотношений, оно состоит из совокупности норм, которые объединяются общим предметом и методом регулирования. Данные нормы могут выделяться в самостоятельные правовые институты.

В системе налогового права различают общую и особенную части. Первая включает в себя нормы универсального характера, которые подходят для любых налоговых правоотношений. Например, это нормы, которые закрепляют принципы налогового права и определяют их реализацию.

Универсальными нормами определяется налоговая правосубъектность, права и обязанности органов власти, а также осуществляемый порядок налогового контроля и меры ответственности. Особенная часть регулирует отдельные налоговые правоотношения, например, отдельные главы ст. 2 НК РФ.