Налоговые правоотношения: понятие, виды, структура

Понятие налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения – это вариация материальных отношений, упорядоченных правилами налоговых полномочий.

Определяя природу налоговых отношений, М. А. Лапина отмечает, что они управляются нормами налогового права.

Рассматривая свойство налогового правоотношения, можно сделать акцент на ряд его отличительных признаков: открытость, материальный характер, потребление единично в налоговой области, упорядоченность нормами налогового права, ответственность участия государства (муниципального образования) в лице согласованных учреждений.

Классификация налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения можно сгруппировать по различным принципам.

Законная систематизация, находящаяся в ст. 2 НК РФ, относит к налоговым отношения по налаживанию, установлению, взысканию, осуществлению налогового контроля, опротестованию актов налоговых учреждений, действий (бездействия) их штатных работников, привлечению к обязательствам за учинение налогового проступка.

По стадии важности можно выделить основные и дополнительные (иные вторичные) налоговые правоотношения.

По субъекту налогоплательщику можно выделить правоотношения с участием ФЛ и ЮЛ.

Исходя из предмета отличают денежные и процессуальные налоговые правоотношения.

Кроме того, следует назвать направляющие (отношения, возникающие в процессе уплаты определенного налога) и охранительные (применение штрафы за нереализованные обязанности по уплате налога) налоговые правоотношения.

Объект правоотношений

Предметом правоотношения является то, на что адресовано действие его членов.

С учетом определения налога (денежный платеж) и сбора (денежный взнос) предметом налогового правоотношения обозначают те материальные средства, которые должны быть уплачены плательщиком в госбюджет (правительственный внебюджетный фонд). Намеренно, в ряде событий (неплатежеспособность налогоплательщика, плательщика сбора) иная собственность (в некоторых случаях – имущественные права) налогоплательщика, имеющее материальные блага, может быть эксплуатирован в определенном законом порядке для оплаты его задолженности по налогам (сборам).

Вместе с тем налоговые отношения могут появляться также по поводу иных предметов. Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки объектом анализа будут являться документы бухгалтерского и налогового учета, регламентирующие факт полноты и правильности вычисления определенного налога.

Субъекты налоговых правоотношений – субъекты, располагающие налоговой правосубъектностью, что понимает наличие у них подходящего права и неработоспособности.

Налоговая правомочность – зафиксированная правила налогового права возможность иметь права и нести функции по поводу предметов налоговых правоотношений.

Как например, Б.В. Мышкин говорит, что следующие типы правоотношений относятся к сторонам налогового права: правительственные корпорации, правительственные и муниципальные органы, ФЛ, ИП, компании.

В соответствии ст. 9 НК РФ гленами отношений, управляющих правом о налогах и сборах, являются:

• компании и ФЛ, признаваемые соответственно с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• компании и ФЛ, признаваемые соответственно с НК РФ налоговыми агентами (ст. 226);
• налоговые органы (общегосударственное учреждение реализованной власти, аккредитованные по контролю и наблюдению в отрасли налогов и сборов, и его региональные учреждения);
• таможенные учреждения (общегосударственное учреждение реализованной власти, аккредитованный в отрасли таможенного дела, подчиненные ему таможенные учреждения РФ).

Ранее законодатель являлся одним из членов институтов по налоговым отношениям правительственных специальных фондов (статья 34.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Следует отметить, что этот фактор обусловлен, прежде всего, наложением несущественных налоговых положений на плательщика единого социального налога.

С учетом отдельных положений налогового права (например, разд. III НК РФ) определенное участие в налоговых правоотношениях принимают:

• учреждение специальных фондов правительства (может привлекаться для участия в делах о несостоятельности компаний или для запроса информации в налоговых органах о размере доходов ФЛ);
• учреждения правовой (представительной) власти открыто юридических образований (например, п. 1 ст. 346.26, ч. 2 ст. 356 НК РФ);
• органы внутренних дел;
• органы (организации) и штатные субъекты, сообщающие сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;
• судебные учреждения;
• банки;
• резиденты;
• консультанты;
• переводчики;
• понятые;
• очевидцы.

Лица, на которых согласовано с налоговым правом поручается обязанность оплачивать (налогоплательщики, плательщики сборов), а также удерживать и перечислять налоги в бюджет (налоговые агенты), являются налогообязанные субъекты.

С 1 января 2012 года закрепленная группа налогоплательщиков будет признана независимым участником налоговых отношений – добровольным подчинением налогоплательщиков налога на прибыль на основании контракта о формировании закрепленной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, рассчитанных НК РФ. об исчислении и уплате налога на прибыль с учетом общего финансового результата хозяйственной деятельности этих налогоплательщиков (см. раздел 3.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Обязанность демонстрировать интересы закрепленной группы налогоплательщиков доверяется на их ответственную сторону в рамках соглашения об их создании (п. 3 ст. 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации). После п. 7 ст. Согласно 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации заключенная группа налогоплательщиков по налогу на прибыль компаний формируется как минимум на два налоговых периода.

Налоговыми работники являются субъекты, на которых поручены функции по выполнению, удержанию у налогоплательщика и переводу налогов в бюджетную структуру РФ (ст. 24 НК РФ). Налоговые работники по общему принципу имеют те же права, что и налогоплательщики, если не рассчитано иное.

ЮЛ (организации) и штатные субъекты, сообщающие информацию о налогоплательщике. Субъекты, на которых правом о налогах и сборах накладывается согласованное обязательство.

К ним относятся:

• судебные организации;
• учреждения, занимающиеся регистрацией субъектов; кадастр и правительственной регистрация прав на недвижимую собственность и сделок с ним;
• учреждения, реализующие правительственный технический учет;
• органы регистрации транспортных средств;
• учреждения, ответственные за сбор и (или) регистрацию пользователей природных ресурсов и за уполномочивание действий, связанных с пользованием таких ресурсов;
• местные органы власти, органы социальной защиты;
• нотариусы.

Свидетель, который дает показания, может быть вызван любым ФЛ, знающим положения, имеющие значение для проведения налогового контроля (статья 90 Налогового кодекса Российской Федерации).

Понятие «эксперт» является предметом, характеризующим специальными знаниями в области науки, искусства, технологии или ремесла, и необходим для разъяснения вопросов, связанных с реализацией налогового контроля (статья 95 Налогового кодекса Российской Федерации).

Специалисты – субъекты, характеризующие специальными знаниями и умениями, не заинтересованные в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по реализации налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Все субъекты, которые не заинтересованы в результате дела, могут быть приглашены в качестве очевидцев. Участие в качестве понятого штатного субъекта налоговых учреждений не дозволяется. Очевдцы обязаны доказать в протоколе факты, содержание и результаты судебных дел, проведенных в их присутствии (статья 98 Налогового кодекса Российской Федерации).

Власти занимают особое место в отношениях, которые формируются в связи с введением налогов и сборов. Подходящей особенностью этих предметов является их полномочность.

В то же время Е. М. Ашмарина считает, что «налоговая компетенция является особенностью правительственных учреждений и учреждений местного самоуправления как субъектов налогового права Российской Федерации».

Налоговые органы – Федеральная налоговая служба России и ее местные учреждения власти. Налоговые учреждения должны проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, уплачиваемых по соответствующему бюджету.

Таможенные органы – Федеральная таможенная служба России и подведомственные ей учреждения. Таможенные органы имеют права и обязанности налоговых органов взимать налоги при движении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В связи с этим можно согласовано с О.Ю. Бакаева отмечает, что «таможенной организации, целью которого является содействие внешней торговле, в настоящее время выполняет две основные задачи: налоговая и правоохранительная деятельность.

Финансовые учреждения – Министерство финансов России, учреждения исполнительной власти правительств Российской Федерации и муниципалитеты, утвержденные в области финансов (статья 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Органами внутренних дел являются МВД России и подчиненные ему отделения. Органы внутренних дел выполняют задачи по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах.

Правоохранительные органы включают Генеральную прокуратуру Российской Федерации, прокуратуру субъектов Российской Федерации, военных и других аналогичных прокуроров и прокуроров городов и районов.

Судебные органы – Конституционный Суд РФ, суды общей юрисдикции и арбитражные суды.

Налогообязанные субъекты могут фигурировать в налоговых правоотношениях не только лично, но и через уполномоченных представителей.

Легальным представителями налогоплательщика – ФЛ признаются, показывающиеся в качестве его представителей соответственно с субъектом права РФ.

Легальными представителями компаний являются субъекты, санкционированные демонстрировать ее в силу закона или образовательных идентов.

При этом представители налогоплательщиков в разных параграфах налогового кодекса РФ именуются по-разному (налоговый агент (гл. 23); источник выплаты дохода (гл. 25). Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ представителями налогоплательщика могут выступать:

• доверительный управляющий и посредник, исполнение в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) материальными инструментами срочных сделок на основании соглашения доверительного регулирования, соглашение на посреднические услуги, контракт поручения, контракта комиссии или агентского соглашения с налогоплательщиком;
• доверенное лицо, выполняющее на базе депозитарного соглашения выплату (перечисление) дохода в материальной форме по общегосударственным правительственным эмиссионным ценным бумагам с необходимым централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с необходимым централизованным хранением (в отношении выпусков, правительственная регистрация которых, присвоение опознавательного номера которым реализованы после 1 января 2012 г.), которые учитываются на счете депо, открытом ФЛ, имеющему право на получение согласованной заработной платы;
• доверительное лицо, который на основании соглашения кастодиана реализует выплату (перевод) дохода наличными за ценные бумаги правительства с необходимым центральным хранением независимо от даты регистрации его выпуска и за другие эмиссионные ценные бумаги с необходимым центральным хранением (вопросы, требующие правительственной регистрации) или выдачи опознавательного номера, который регистрируется после 1 января 2012 года), который регистрируется на счете депо иностранца, держателе, текущем счете иностранного уполномоченного владельца и депозитарной программы в согласовано с положения ст. 214.6 Налогового кодекса.

Не могут быть доверенными субъектами налогоплательщика штатные работники налоговых и таможенных организаций, учреждений внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.