Сущность, понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Что такое налоговая обязанность?

В качестве налоговой обязанности выступает одна из ключевых категорий налогового права, к которой применимо множество налоговых правоотношений.

В понимании Налогового кодекса понятие налоговой обязанности выступает в виде модели, образца правомерных отношений между лицами, которые обязаны уплачивать налоги и сборы. Тут же стоит отметить, что в законодательном закреплении состава юридических фактов, которые находятся в основе появления, изменения и остановки обязанностей относительно уплаты налогов и сборов, а также структуры выполнения этой обязанности, лежит «прозрачность» налогообложения, которая дает возможность обязанным лицам достаточно ясно определять рамки своего правового статуса в отношениях имущественного характера с государством.

При сравнении Закона «О налоговой системе» и Налогового кодекса можно сказать, что в Налоговом кодексе из всех обязанностей налогоплательщика исполнение обязанностей относительно уплаты налогов и сборов выделено в отдельную главу. Таким образом законодатель обратил внимание на недостатки предшествующих нормативных актов и сделал возможным рассмотрение налоговых обязанностей в широком и узком направлении.

Рассматривая налоговую обязанность в узком ключе, важно обратить внимание на ряд налоговых обязанностей налогоплательщиков и вопросы реализации конституционно установленных мер должного поведения относительно уплаты налогов и сборов, которые установлены на законных основаниях. Исполнение налоговых обязанностей – первоочередная обязанность относительно иных имущественных обязанностей налогоплательщиков, она служит основой для определения развития других налоговых правоотношений.

Основа исполнения налоговых обязанностей – это уплата налогов или сборов. Содержание налоговых обязанностей состоит в императивных нормах-требованиях страны относительно уплаты необходимых налогов и сборов. Но в структуре осуществления исполнения налоговых обязанностей есть место и элементам диспозитивности, а именно, договорным процедурам между налогоплательщиками и уполномоченными органами государства.

Основания возникновения налоговой обязанности

Обязанности относительно уплаты налогов или сборов появляются, изменяются и останавливаются, если есть основания, которые установлены НК или другим нормативно-правовым актом относительно налогов и сборов. И у этого положения есть две трактовки.

Первое, это то, что относительно исполнения налоговых обязанностей закреплен принцип дозволенного поведения. В Налоговом кодексе отражен расширительный подход относительно границ поведения налогоплательщиков. На его основании законным действием считается то, которое предписано законодательством о налогах и сборах. Согласно второй трактовке существует обеспечение налогоплательщику гарантий соблюдения его прав налоговыми органами, так как основания для появления, изменения и остановки налоговых обязанностей предстают как объект налогового контроля. Исходя из этого, можно сказать, что налоговый орган может заниматься контролем определенных действий исключительно в рамках налогового законодательства.

Первичный элемент налоговых обязанностей – момент, который служит началом существования для данной обязанности.

Сумму налога, которую важно уплатить за определенный налоговый период, налогоплательщику следует исчислять самостоятельно, основываясь на налоговой базе, ставке и льготах. Таким образом, основание для возникновения налоговых обязанностей – это налоговая база. Финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, а также непосредственно сам объект налогообложения нельзя воспринимать как основание появления налоговых обязанностей. Данные понятия следует воспринимать как основания для появления обязанностей по исчислению сумм необходимого вида налога, но не его уплату. Необходимая для уплаты будет сумма, которая осталась от объектов налогообложения после того, как были применены все необходимые вычеты и налоговые льготы.

Для ряда видов налогов юридический факт, который находится в основе обязанностей по уплате данных налогов, заключается не только из обстоятельств материального характера, но и из ряда процессуальных обстоятельств. К примеру, в ситуациях, о которых говорится в налоговом законодательстве РФ, обязанности относительно исчисления сумм налога могут быть возложены на налоговый орган или на налогового агента. В данных ситуациях не позже тридцати дней до того, как наступит срок платежа, для налогового органа важно направить плательщику налоговое уведомление. К налогам такого типа относятся налоги на имущество физического лица, земельные налоги, налоги на доход физического лица.

Исполнение налоговых обязанностей имеет четкие временные рамки. У каждого вида налога и сбора есть свои сроки уплаты. Срок уплаты налогов может быть изменен исключительно по правилам, которые установлены НК. Производя оплату налогов, имеющих сложный юридический состав (ситуации, когда расчет налоговый базы осуществляет налоговый орган)налоговые обязанности появляются не раньше срока получения налогового уведомления. В ситуациях, когда срок уплаты налогов нарушен, начисляются пени.

Сроки уплаты налогов выступают в качестве одной из ключевых частей закона «О налогах» и определяются по всем видам налогов или сборов. Тем не менее, в ряде ситуаций налоговый орган вправе изменить срок уплаты налогов, но исключительно в порядке, который предусмотрен НК.

Прекращение налоговой обязанности

На основании п.3 ст.44 ПК основание для остановки налоговых обязанностей – это наступление одного из нижеперечисленных обстоятельств:

• уплата налогов или сборов налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• в случае смерти физического лица, которое являлось налогоплательщиком или же в случае признания его умершим в необходимом порядке;

• в случаях ликвидации компании, которая являлась налогоплательщиком после того, как проведена ликвидационная комиссия всех видов расчетов в бюджетной структуре РФ на основании ст.49 НК;
• случаи появления ряда других обстоятельств, которые связаны законодательством о налогах и сборах с прекращением обязанностей относительно уплаты необходимого вида налога или сбора.

Помимо обстоятельств, о которых упомянули, в качестве самостоятельных юридических фактов, которые служат основой для прекращения налоговых обязанностей, выступает еще ряд обстоятельств. Речь идет о списании долгов безнадежного характера по налогам и сборам в порядке, который установлен ст.59 НК, уплате налогов за налогоплательщиков их поручителями в порядке, установленном ст.74 НК.