Применяемые при проверке аудиторские процедуры

Самое важное в проведении процедуры аудиторской проверки – это собранные доказательства.

Методы аудиторских процедур

Аудитор использует разные методы аудиторских процедур, например, запрос, инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры или их соединение.

• Во время выполнения аудиторской процедуры запроса, аудитор обращается к ознакомленным лицам, касающимся и не касающимся финансовой функциональности, являющимся или не являющимся сотрудниками аудируемого лица, по нужному ему вопросу и производит оценку их ответов на эту просьбу.
• В процессе инспектирования, аудитор исследует сформированные или полученные аудируемым лицом на внешней стороне учетные записи и документы в бумажном или электронном виде, а также выполняет физическое осматривание материального имущества.
• Процедуру наблюдения аудитор выполняет изучая процесс или процедуру, исполняемые иными лицами, например, вычисление материальных сбережений и контрольных действий, которые выполняются сотрудниками аудируемого лица.
• Процедура подтверждения выражает то, что аудитор получает подтверждение напрямую от третьей стороны в письменной форме на электронном или бумажном носителе. Внешние доказательства используются в основном с целью получения аудиторских подтверждений:
  • в момент проверки условий создания бухгалтерской отчетности, касаемо остатков по счетам бух-учета, либо их части элементов;
  • касательно требований договоров, в том числе их изменения или хозяйственные операции аудируемого лица с третьими лицами;
  • неимение исключительных условий, не указанных в договоре и могли бы повлиять на одобрение выручки.
• Во время выполнения аудиторской процедуры пересчета, аудитор проверяет правильность арифметических расчетов в первичных учетных документах, других бумагах, учетных записях;
• Аудиторская процедура повторного проведения заключается в том, что аудитор лично исполняет процедуру или заключительное действие, исполнявшиеся изначально в пределах структуры внутреннего контроля аудируемого лица.

Для получения аудиторских подтверждений, аудитору необходимо выполнить процедуру оценки рисков и следующих таких процедур. Они состоят из тестовых средств контроля и исполняются соответственно требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности, либо в соответствии с профессиональным мнением аудитора, либо из процедур проверки по факту, которые включают в себя подробные тесты и аналитические процедуры проверки.

Действия аудитора

В момент выбора и выполнения аудиторских процедур, аудитор обязан утвердится в соответствии и безопасности информации, которая будет использоваться с целью доказательства.

Соответствующая информация, которую используют с целью аудиторских доказательств и соответственно связана с целью аудиторской процедуры, также имеет влияние на нее. В определенных ситуациях такая связь допускается и в создании бухгалтерской отчетности. Также уместность информации, применяемой в виде аудиторского подтверждения, может воздействовать на ход тестирования.

Формирование тестов, то есть инструмента контроля в целях получения соответствующих аудиторских подтверждений, содержит формулировку параметров работы способов контроля, характеристик или атрибутов. Они могли бы оценивать их деятельность и объем отклонения, а также указывать на деятельность средств контроля, выделяющуюся от желанного. Через некоторое время аудитором может проверятся существование или отсутствие таких параметров.

Создание процедур проверки по факту содержит формулировку параметров, соответствующих целям аудиторской процедуры. Это помогло бы определить неверность проверяемых условий составления бухгалтерской отчетности.

Безопасность информации, которую используют с целью аудиторских подтверждений, обусловливается:

• информатором, от кого взята информация;
• формой информации;
• ситуацией, во время которой произошло получение информации, в том числе способы контроля ее подготовки и хранения.

Стандарт делает акцент на более безопасном аудиторском доказательстве, извлеченном из следующих ситуаций:

• из самостоятельного, наружного источника – свидетельства третьих сторон, отчеты аналитиков, сравнимые данные о конкурентах и другие;
• из скрытого источника – характерные средства контроля аудируемого лица взаимодействуют качественно;
• аудиторские подтверждения, которые получил сам аудитор, например, посредством слежки использования средств контроля;
• документальная конфигурация в бумажном или электронном виде, являющаяся наиболее безопасным, чем полученные в устной форме;
• предъявленные оригиналами документов.

Аналитические процедуры

По факту один из видов процедур это – аналитические (ПСАД № 20 «Аналитические процедуры»).

Аналитические процедуры классифицируются четырьмя этапами:

• формулировка цели;
• подбор формы аудиторской процедуры;
• прямое исполнение аудиторской процедуры;
• анализ итога аудиторской процедуры.

Нужно заострить внимание на том, что аналитические процедуры могут исполняться в ходе всего процесса аудита. Постановка определенных задач и их исполнения зависит от того, на каком этапе аудиторской проверки они выполняются.

На стадии проектирования аудита, выполнение аналитических процедур помогает восприятию функциональности проверяемого экономического лица, а также раскрытию возможных неблагоприятных областей и безошибочному определению степени аудиторских рисков. К примеру, сравнение показателей финансово-хозяйственного функционала за анализируемый отчетный год с нормативами предыдущих периодов дает возможность выявить основную направленность прогресса экономического лица, а также своеобразные события.

В финальной стадии аудита сравнения с данными прошлых периодов часто встречаются суммирующие показатели бухгалтерской отчетности экономического лица: доход, количество реализаций, капитал заработной платы и так далее.

На стадии исполнения аналитических процедур, аудитор имеет право пользоваться разными способами. Чаще всего к ним относятся: обычное сравнение, раскрытие суммарных взаимосвязей среди конкретных показателей касаемо просчитывания их значений в следующих периодах.

Порядок аналитических процедур:

• анализирование финансовой и иной информации об аудируемом субъекте в сопоставлении:
  • со сравнительной информацией за прошлые годы;
  • желаемыми достижениями функциональности аудируемого лица, например, сметы, прогнозы или догадки аудитора;
  • данными об организациях, ведущих подобную деятельность, например, сопоставление дохода от продаж аудируемого лица с суммой дебиторского долга со средними отраслевыми данными, либо с показателями иного общества в такого же размера и отрасли экономики;
• рассмотрение взаимосвязей:
  • среди составляющих информации, которые приблизительно должны отвечать прогнозируемому шаблону и учитывать компетентность аудируемого субъекта;
  • финансовой и иной информацией, например, среди расходов на оплату труда и количеством сотрудников;

Анализируя аудиторские процедуры, посредством которых аудитор собирает и доказывает аргументы, можно выделить своеобразность получения аудиторских подтверждений такими вариантами:

• аудитор должен присутствовать во время проведения инвентаризации материально-производственных резервов;
• выявление информации о судебных делах и претензионных споров;
• оценка и выявление информации о длительных финансовых вложениях;
• раскрытие данных по отчетным участкам финансово-бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Процедуры, выполняемые аудитором

В том случае, когда количество материально-производственных запасов является значительным для бухгалтерской отчетности, то аудитор вынужден присутствовать во время инвентаризации и получить веские соответствующие аргументы касающиеся величины и состояния материально-производственных запасов.

Аудитором определяется число материально-производственных запасов во время проведения инвентаризации. В том случае, когда аудируемым лицом используется система непрерывного учета, аудитор следит за тем, как сотрудники аудируемого лица ведут пересчет запасов. А также лично осуществляет частичный осмотр и пересчет настоящего существования запасов.

Если аудитор нашел присутствие судебных дел, претензионных споров или предполагает что они могут быть, то он обязан выполнить конкретные аудиторские процедуры: направить неотложные запросы руководству аудируемого лица, изучить переписку с организацией, которая предоставляла аудируемому лицу юридические услуги, проверить затраты на юридические услуги.

Вдобавок руководство аудируемого лица, отказываясь предоставить аудитору дозволение на запрос в организацию, которая оказывала этому лицу юридические услуги, рассматривается как притеснение объема аудита. Такое действие приводит к формулировке мнения аудитора с оговоркой или отказу от формулировки мнения вовсе.

Получение аудиторских подтверждений посредством аудиторских процедур, относительно длительных финансовых инвестирований, обычно содержит анализ доказательств осуществимости их видимости в числе внеоборотных активов. Также рассмотрение с руководством аудируемого лица цели их сбережения на бухгалтерском балансе и получение официальных заявлений и комментариев касаемых данного вопроса. Иные процедуры содержат инспекцию финансово-бухгалтерской отчетности и другой информации, например: биржевые котировки, предназначающиеся для показателей оценки. А также сравнение оценочной информации с балансовой ценностью финансовых инвестиций до самой даты подписания аудиторского заключения.

В отношении получения данных по отчетным сегментам – такая информация является неразрывной долей бухгалтерской отчетности. Но чаще всего аудитор не производит свои процедуры, которые можно было бы исполнять в целях профилактики подлинности предоставленной в отчетности информации по сегментам.

Аудитор обязан удостовериться в том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица в общих чертах не имеет значимых отклонений, появившихся в результате нечестных действий или ошибок. Но несмотря на это, имеется риск, что в процессе аудита какие-либо важные искажения все-таки не будут замечены (ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»).

Соответственно с ФСАД 6/2010 «По рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита», аудитору стоит обратить внимание на условия, которые свидетельствуют о наличии несоблюдения аудируемым лицом требования нормативных правовых актов, таких как:

• незапланированная проверка, осуществляемая уполномоченным государственным органом. А также назначение штрафов и других санкций;
• платеж за услуги, которые не известны или вызывают недоумение. Предоставление займов внешним советникам, связанным сторонам, их сотрудникам или государственным чиновникам на льготном договоре;
• компенсация вознаграждения посреднику, сумма которой выше нормы для конкретного аудируемого лица или для определенного вида услуг в области, деятельность которой ведет аудируемое лицо;
• приобретения по ценам, существенно разнящимся с рыночными;
• подозрительные платежи наличными;
• недостоверные операции с организациями, оформленными в офшорных зонах;
• оплата товаров или услуг, отправляемая не в то государство и из которого доставлялись данные услуги и товары;
• платежи в заграничной валюте без соответствующего регистрирования документов;
• создание информационной структуры, которая не предоставляет нормальных документальных доказательств для аудита;
• операции, не дозволенные руководством аудируемого лица или не проверяемые соответствующим образом;
• неодобрительные данные об аудируемом лице в СМИ.

Сбор аудиторских доказательств

На этапе сбора подтверждений, аудитор обязан осуществлять аудиторские процедуры для извлечения соответствующих доказательств, относящихся к обнаружению и раскрытию в финансовой отчетности данных о связанных сторонах. А также значительного влияния операций на бухгалтерскую отчетность между аудируемым лицом и связанной стороной. Впрочем, не стоит ждать, что в конце аудита будут найдены все операции со связанными сторонами (ПСАД № 9 «Связанные стороны»).

Значительным в процессе сбора аудиторских подтверждений является выявление в результате бухгалтерской отчетности благоприятных и неблагоприятных событий, которые случаются после завершения отчетного периода, таких как:

• действие, доказывающее существование на отчетную дату хозяйственной деятельности, в которой аудируемое лицо занималось своим делом;
• действие, доказывающее создание хозяйственной деятельности после окончания отчетной даты, в которой аудируемое лицо занималось своим делом (ПСАД № 10 «События после отчетной даты»).

Аудитору стоит внимательнее изучать бухгалтерскую отчетность и аудиторские заключения событий, которое случились после отчетной даты, будь они благоприятные или неблагоприятные.

После формулировки способов, с помощью которых аудитор сможет получить нужные и удовлетворительных доказательств, нужно определить касаемо какого объединения стоит собирать эти подтверждения (ПСАД № 16 «Аудиторская выборка»).

Аудиторская выборка используется в широком и узком смыслах:

• в широком – это вариант проведения аудиторской проверки, с помощью которой аудит исследует бухгалтерскую документацию экономического лица не всеобщим порядком, а частично;
• в узком – это перечень свойств проверяемого количества выбранного конкретным образом для того, чтоб на основе из исследования сделать заключение обо всей рассматриваемой совокупности. А также выборка должна быть представительной.

Аудиторская выборка

Представительность аудиторской выборки – это признак определенной аудиторской выборки, с помощью которого аудитор получает шанс сделать на ее базе правильное заключение о свойствах всей анализируемой совокупности. Аудиторская выборка, посредством которой аудитор не может сделать такие заключения называется – непредставительная.

Аудиторская выборка используется для применения аудиторских процедур в отношении не меньше 100% объектов анализируемой совокупности с целью сбора доказательств. Они предоставляют возможность составить заключение обо всей анализируемой совокупности.

Опираясь на понимание структуры бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формулирует свойства или показатели, которые подтверждают результаты использования средств внутреннего контроля. А также условия всевозможных отклонений, которые доказывают отклонение от нормальных показателей функциональности. Существование или отсутствие таких показателей вследствие может быть проверено аудитором.

Аудиторский риск

Во время получения аудиторских подтверждений, аудитору необходимо применять квалифицированное мнение для оценки аудиторского риска и создания процедур, которые обеспечивают уменьшение такого риска до удовлетворительного уровня. Аудиторский риск – это угроза того, что аудитор примет соответствующее решение при существовании значительных искажений в финансовой отчетности. Такой риск включает в себя:

• неотъемлемый риск;
• риск методов внутреннего контроля;
• риск необнаружения.

При создании аудиторских процедур, аудитор обязан установить соответствующие способы отбора частей для тестирования.

• он может осуществить полную проверку;
• своеобразные элементы;
• сформировать аудиторскую выборку.

Аудитор может принять решение о более уместном анализировании всей генеральной совокупности свойств. Такие элементы составляют обороты по счету бухгалтерского отчета, либо группу одинаковых операций. Полная проверка чаще всего не осуществляется при проведении тестов на средства внутреннего контроля. А, как правило, используется в ситуациях аудиторских процедур проверки по факту.

В момент рассмотрения выбираемой для тестирования совокупности, аудитор должен брать во внимание цель и свойства теста генерального объединения.

Анализ условий аудита

Для начала аудитору необходимо проанализировать определенные цели, которых нужно добиться. А также комбинация процедур, способствующая в большей мере достижению этих целей. Рассмотрение формы искомых аудиторских подтверждений и вероятных условий, которые сводятся к ошибкам. Либо иные характеристики, относящиеся к аудиторским доказательствам, помогут аудитору определить как именно произошла ошибка и какое генеральное объединение должно эксплуатироваться для частичной проверки.

Предварительные оценки такого плана лучше использовать при организации отбираемой для аудита совокупности и формулировки ее объема.

Для аудита важно создать условия, чтобы генеральная совокупность была:

• соответствующей позициям цели процедуры выборки – предусматривает рассмотрение направления тестирования, например, если цель аудитора – проверка завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральное объединение может быть назначена как список задолженностей кредиторам;
• полной – в том случае, когда аудитор хочет отобрать из какой-нибудь папки исходные документы для частичной проверки. Невозможно иметь конкретное мнение касаемо всех документов за соответствующий период, если аудит не утвердился в том, что на самом деле все документы были подшиты в папку.

Стратификация

Результативность аудита может увеличится, если аудитор выполняет стратификацию генеральной совокупности посредством разделения ее на дискретные множества, которые обладают некоторыми идентифицирующими качествами. Цель стратификации – это уменьшение неоднородности свойств в пределах каждой группы, тем самым уменьшая объем выборки без соразмерного повышения риска, касающегося выполнения выборочного способа. Страты необходимо внимательно определить таким образом, чтобы все свойства были включены только в одну страту.

Также генеральная совокупность тоже может быть стратифицирована соответственно с определенной характеристикой, которая носит более существенный риск ошибок, например, при проверке оценки дебиторской задолженности, надлежащие суммы могут быть стратифицированы по сроку появления.

Варианты выборки

Когда определяется количество выборки, то есть отбираемых свойств для проверки, аудитор обязан составить анализ на снижение риска до удовлетворительно низкого уровня, касающегося выполнения выборочного способа. Степень риска, касающегося выполнения выборочного способа, принимаемого аудитором, влияет на количество выборки. На сколько ниже риск, принимаемый аудитором, тем выше нужное количество выборки.

Аудитору необходимо отбирать свойства для подходящей проверки совокупности, руководствуясь тем, что все отдельные части выборки в генеральной объединенности имели возможность быть отобранными. Статистическая выборка нуждается в отбирании свойств произвольным порядком, то есть так, чтобы у всех элементов была определенная ненулевая возможность быть выбранными. Свойства выборки могут демонстрировать натуральные объекты, например: счета-фактуры или показатели в денежной форме. Если выборка не статистическая, то аудитор для отбора статей основывается на профессиональное мнение.

Итог выборочной проверки аудитор обязан исследовать, как и характер, и повод всех найденных ошибок, вероятность их действия на цель определенного теста и иные сферы аудита.

При испытании средств внутреннего контроля, аудитор проявляет большее внимание на основание и работоспособность таких средств и оценке их возможного риска. В том случае, если находятся ошибки, аудитор обязан исследовать:

• непосредственное влияние найденных ошибок на подлинность бухгалтерской отчетности;
• безопасность структуры бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ее действие на задуманные аудиторские процедуры, например, если ошибки являются итогом манипуляций руководства аудируемого лица и содеянные в обход средств внутреннего контроля.

В итоге аудиторских процедур проверки по факту, аудитору необходимо распространить ошибки, найденные в отобранной совокупности, а также оценить всю их вероятную величину в генеральной совокупности и провести анализ на действие предсказуемой ошибки на цели определенного теста и иные части аудита. Аудитор устанавливает ошибку генеральной совокупности в общих чертах, для того чтобы изъять итоговое представление диапазона ошибок и сверить его с вероятной ошибкой.

Можно подметить, что при анализе средств внутреннего контроля внезапно высокий процент ошибок в избранной совокупности может привести к повышению степени риска, если добавочные аудиторские подтверждения не будут получены, которые обоснуют изначальную оценку.