Виды аудита: классификация

Аудит по отношению к пользователям

Классификация видов аудита производится по многим основаниям. В соответствии с отношением к пользователям информации принято выделять внешний и внутренний аудит.

Первый из них предполагает собственно аудит, который производит аудитор (аудиторская компания). Внешний аудит может быть определен с помощью договора, заключенного между независимыми сторонами (организация и аудитор или аудиторская компания). Объект представлен системой учета и отчетности организации. Законодательство в области аудита с помощью общепринятых аудиторских стандартов проводит оценку достоверности финансовой отчетности и подтверждает соблюдения действующих законов.

В число основных объектов внутреннего аудита необходимо включить решение функциональных задач управления, разработку и проверку информационных систем предприятия. Они различаются в соответствии с особенностями экономических субъектов и требованиями их руководства и собственников.

Таким образом, внутренний аудит представляет собой контрольную деятельность. Ее проводят в рамках аудируемых лиц его подразделения (служба внутреннего аудита).

В каждой отдельной ситуации будет отличаться объем и цели внутреннего аудита, которые зависят от размера и структуры аудируемых лиц и требований руководства. Чаще всего функции службы внутреннего аудита состоят из следующих действий:

• проводится мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка требуемых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обязанности руководства, чему следует постоянно уделять должное внимание, при этом на службу внутреннего аудита должны возлагаться обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их работы и их совершенствование);
• исследуется финансовая и управленческая информация (проведение обзорной проверки средств и способов, которые используются для ее сбора, измерения, классификации, формирование на ее основе отчетности, специфические запросы по ее элементам, в том числе детальное тестирование операций, остатков счетов бухгалтерского учета и др.);
• контроль эффективности, экономии, результативности финансовых и нефинансовых средств аудируемого лица;
• контроль соблюдения законодательства РФ, нормативно-правовых актов и других внешних требований, включая также политику, директивы и другие внутренние требования со стороны руководства.

При наличии различий, внутренний и внешний аудит могут дополнять друг друга. Часть функций внутренних аудиторов выполняется приглашенными независимыми аудиторами. Решая большую часть задач, как внутренние, так и внешние аудиторы, используют одинаковые методы. Разница между ними состоит только в степени точности и детальности использования методов.

Эффективность внутреннего контроля влияет на объем работ и стоимость внешнего аудита.

Если рассматривать внутренний контроль с точки зрения участия в процессе управления (то есть с использованием кибернетического подхода), то в качестве цели внутреннего контроля можно признать информационную прозрачность объектов управления для принятия эффективных решений. Здесь внутренний аудит определяется как одна из форм внутреннего контроля.

Организуя систему внутреннего аудита, группы связанных между собой компаний (например, холдинг) выделяют несколько направлений, которые в широком смысле формируют корпоративный аудит. В узком понимании его определяют в качестве реализации и контроля соответствия корпоративным стандартам.

Одним из вариантов организации внутреннего аудита является аутсорсинг, который состоит в полной передаче функций внутреннего аудита специализированным организациям (в виде внешних консультантов). Принцип аутсорсинга заключается в том, что компания оставляет в своем ведении то, что способна делать лучше, чем другие, передавая внешним исполнителям то, что они смогут сделать лучше. Тем не менее, не рекомендуется отдавать на решение внешнего аудитора задач внутреннего аудита. Еще одним вариантом является косорсинг, который состоит в формировании службы внутреннего аудита в самой организации. В некоторых ситуациях здесь привлекаются эксперты специализированных компаний или внешние консультанты.

К этим методам прибегают различные предприятия. Это могут быть как небольшие компании, не обладающие достаточным количеством ресурсов для формирования своей аудиторской службы, так и крупные предприятия. Последним данные услуги, как правило, необходимы для аудита определенных специфических областей (например, информационные технологии, капитальное строительство).

Аудит по отношению к требованиям законодательства

В соответствии с требованиями закона принято классифицировать обязательный и инициативный аудит.

В соответствии с 5 статьей ФЗ «Об аудиторской деятельности» в нескольких ситуациях должен проводиться обязательный аудит:

• компания работает в форме ОАО;
• ценные бумаги компании допущены к обращению на торгах фондовых бирж, прочих организаторов торгов на РЦБ;
• компания представляет собой кредитную организацию, бюро кредитных историй, организацию, которая является профессиональной участницей РЦБ, страховую организацию, клиринговую компанию, общество взаимного страхования, товарную, валютную или фондовую биржу, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющую компанию акционерного инвестиционного фонда, паевой инвестиционный фонд или негосударственный пенсионный фонд (исключая внебюджетные фонды государства);
• сумма выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) компании за предшествовавший отчетному год превысил 400 миллионов рублей; сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превысила 60 миллионов рублей. Исключениями являются органы власти государства, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, государственные и муниципальные унитарные организации, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы;
• если компания предоставляет (публикует) сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключениями являются органы государственной власти, местного самоуправления, государственный внебюджетный фонд, муниципальные и государственные организации;
• другие случаи, которые предусматривает федеральное законодательство.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций проводится только аудиторскими организациями. Их ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж. Это могут быть и другие кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, предприятия, в уставном (складочном) капитале которых доля собственности государства составляет от 25%, государственные корпорации, государственные предприятия.

Договор на проведение обязательного аудита финансовых (бухгалтерских) отчетов должен быть заключен по итогам размещения заказа с помощью осуществления торгов на открытом конкурсе. Это предусмотрено для компаний, уставном (складочном) капитале которых доля собственности государства не менее 25%. Также это касается осуществления аудита бухгалтерских (финансовых) отчетов государственных корпораций, компаний, унитарных предприятий или муниципальных унитарных предприятий.

Необходимо отметить признаки, которые являются существенными для обязательного аудита в нашей стране:

• обязанность провести аудит может быть установлена только федеральным законодательство, она имеет в основе нормы законодательства и не зависит от личной инициативы кого-либо (императивное начало);
• специальная процедура отбора аудиторских организаций, предусмотренная для ряда аудируемых лиц;
• пользователи результатов обязательного аудита представлены институтами публичной власти;
• ежегодная периодичность аудита;
• публичная ответственность за уклонение (препятствование) осуществлению аудиторских проверок.

Рассмотренные признаки характерны как для обязательного, так и для всего аудита в совокупности.

Если исключить упомянутые выше случаи, то аудит можно признать добровольным (инициативным). Его проводят в результате заключения гражданско-правовых договоров между заинтересованной стороной и аудиторской компанией или аттестованным аудитором.

Инициативный аудит подразделяется на комплексный и тематический. В этом случае необходимо контролю и анализу подвергнуть лишь отдельные разделы и участки учета.

Различаться может и глубина аудиторской проверки. Это может быть полная и сплошная проверка учетных данных (проверка первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств), выборочная проверка или проверка только данных, которые включены в учетные регистры и отчетность.

Многие компании, работа которых подпадает под обязательную ежегодную аудиторскую проверку, убедились в том, что этот тип контроля позитивным образом отражается на качестве бизнеса. По этой причине сегодня все большее количество предприятий, не подлежащих обязательному аудиту, начинают заключать договора на проведение инициативного аудита. Их собственники полагают, что инициативный аудит является эффективным инструментом для того, чтобы оптимизировать внутренние бизнес-процессы и улучшить свое финансовое состояние.

Другие виды аудита

В соответствии с назначением аудит может быть финансовой отчетности и специальный. Второй можно разделить, в свою очередь, на налоговый; аудит на соответствие требованиям, управленческий (производственный) аудит, ценовой аудит, аудит хозяйственной деятельности.

Если обратиться к Международным стандартам аудита «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», то аудит финансовой отчетности представлен процессом, в ходе которого аудитор может выразить мнение по поводу подготовки финансовой отчетности по всем существенным аспектам на соответствие основам финансовой отчетности.

Такой вид аудита проводят сторонние аудиторы, приглашенные компании, отчеты которых подлежат проверке. Аудит финансовой отчетности является часто частью «общего» аудита или может быть самостоятельным направлением.

Такой аудит эффективно применяется в ходе проверки выполнения смет, бизнес-плана, целевых программ, работы сотрудников и др. В соответствии с намеченными целями специальный аудит может проводиться на нескольких уровнях, включая межотраслевой, отраслевой, внутрихозяйственный. Его проводят как внешние, так и внутренние аудиторы в интересах внешних или внутренних пользователей.

Аудит на соответствие требованиям является анализом финансовой или хозяйственной деятельности субъекта. Он проводится для определения ее соответствия предписанным условиям, законам, правилам.

Ценовой аудит представляет собой проверку обоснованности установки цены на заказ. Он используется в развитых государствах в ходе проверки обоснованности бюджетных ассигнований.

Что касается стратегии обеспечения экономичности затрат компании, то в ее состав должен быть включен комплекс мер, которые направлены на структурирование и качественную реализацию контрольной и учетной функции. Ее реализация происходит в рамках управленческого учета снабжения. В этой области ценовой аудит дает возможность провести политику планомерной и последовательной ликвидации проблем в управлении затратами, направить вектор использования административных ресурсов компании в сторону снижения негативного воздействия ценового фактора на их уровень и эффективности управления закупочным ценообразованием. Методы проведения такого аудита будут зависеть от регламента аудиторской деятельности, установленного на предприятии, а также принятого порядка и сложившихся традиций управления.

В качестве источников проведения ценового аудита выступают следующие документы:

• номенклатурный план (например, смета, бюджет) материально-технического снабжения, включая отчет о выполнении этого плана;
• нормативные и фактические калькуляции себестоимости работ, услуг, изделий;
• информация о текущих изменениях нормативной цены, справка о средних ценах на рынке за отчетный период.

Потребность в достижении прозрачности финансовой отчетности с использованием ценового аудита актуальна в условиях кризиса. Это обусловлено тем, что в тяжелых условиях расцветает ценовой демпинг. Самой эффективной мерой, направленной на борьбу с ценовыми явлениями во время кризиса, является обязательная отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами (поквартальная).

Сегодня задача развития этого вида аудита связана с объективной потребностью повысить его качество, что не позволит в полной мере удовлетворить общественные потребности в достоверной информации об управленческой деятельности предприятия. Также необходимо принять ко вниманию потребность в учете новых направлений деятельности предприятия и требований его более полной адаптации к интересам внутренних и внешних пользователей, включая акционеров, кредиторов, руководства, инвесторов, государственных органов.

Роль производственного аудита исходит из его роли и функций, выполняемых в рамках управления коммерческими компаниями. С позиции направленности производственный аудит можно считать элементом общего аудита. В процессе производственного аудита сравниваются достигнутые результаты работы с показателями за прошлые периоды, с данными других компаний и средними показателями по отрасли. Здесь же определяют воздействие различных факторов на результаты деятельности компании, выявляют недостатки, ошибки, перспективы и неиспользованные возможности.

Процедуры в части проведения такого аудита включают сопоставление и аналитические расчеты, использование которых дает возможность заняться выявлением отрицательных тенденций финансово-хозяйственной деятельности предприятия (замедленная оборачиваемость оборотных фондов, проблемы и тенденции динамики дебиторской задолженности, ликвидности, кредитоспособности и др.).

Такие процедуры в области исполнения аудита помогают найти условия или события, которые отражают угрозу банкротства аудируемой компании. В число таких событий можно включить: сокращение продаж, многократные потери дохода от самых крупных сделок, недостаточная сумма оборотных средств, отрицательная сумма разницы от притока и оттока денежных средств, снижение финансовых коэффициентов, постоянное нарушение обязательств по долгам, отказ поставщиков от сделок в кредит, увеличивающаяся дебиторская задолженность, потеря основных потребителей и поставщиков и др. Как внутренние, так и внешние трудности, которые относятся к выбытию основного высококвалифицированного персонала, простои по причине недостатков в организации труда, утрата прав на патенты (лицензию), последствия природных катастроф (засуха, землетрясение, пожар и др.) способны дополнить список данных событий.

В зависимости от времени осуществления аудит можно классифицировать на первоначальный, согласованный (повторяющийся), оперативный.

Первый из них аудитор проводит в первый раз для данного клиента, что значительно увеличивает риск и трудоемкость. Это обусловлено тем, что аудитор еще не располагает необходимыми сведениями об особенностях работы данного клиента, системе его внутреннего контроля.

Согласованный аудит проводится повторно или регулярно. По этой причине в его основе лежит знание специфики клиента, включая его положительные и отрицательные сторон в организации бухучета, результаты долговременного сотрудничества с клиентом.

В зависимости от характера проверки аудит классифицируется на подтверждающий; системно-ориентированный; аудит, который основан на риске.

Подтверждающий аудит является проверкой и подтверждением достоверности отчетности и бухгалтерских документов.

Системно-ориентированный аудит представлен в виде аудиторской экспертизы, проводимой на основе анализа системы внутреннего контроля. Такой аудит предполагает наблюдение систем, контролирующих операции.

Аудит, основанный на риске, заключается в концентрации аудиторской работы в сферах с более высокими возможными рисками. Данный тип аудита проводят, когда проверку можно производить выборочно исходя из условий работы компании (в основном проверке подвергаются узкие места, критические точки).

Наконец, в соответствии с объектами принято выделять банковский (аудит кредитной компании, банковского холдинга или группы); аудит страховщиков (проверка страховой компании, общества взаимного страхования); аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, общий аудит. При наличии знаний в области специфики работы перечисленных общественных институтов, включая особенности бухгалтерского учета и отчетности, возможно эффективное и качественное проведение аудиторских проверок.