Составление отчетности о прибыли и убытках

Необходимо включать в отчет о прибылях и убытках показатели, перечень которых приведен в пунктах 81 и 82 МСФО. Это такие показатели, как:

• Выручка.
• Затраты по финансированию.
• Доля компании в прибыли или убытках ассоциированных организаций и совместных фирм, фиксация данных о которой производится с помощью метода учета по долевому участию.
• Прибыль или убыток до налогообложения, которые были признаны из-за выбытия активов либо погашения обязательств, относящихся к заканчиваемой деятельности.
• Расходы по уплате налога.
• Прибыль или убыток.
• Прибыль или убыток, относимые к доле меньшинства.
• Прибыль или убыток, относимые к хозяевам личного капитала материнской компании.

Согласно пункта 87 МСФО, существует список обстоятельств, которые предусматривают отдельное раскрытие статей доходов и расходов. Это такие обстоятельства, как списание цен запасов до суммы возможной чистой цены продажи либо основных средств до возмещаемой суммы, а также частичное или полное восстановление резервов в связи с финансовыми тратами на реструктуризацию; выбытие объектов основных средств и/или инвестиций; прекращение некого типа деятельности; судебные разбирательства; прочие основания для частичного или полного восстановления сумм резервов.

Показатели, включаемые в Отчет о прибыли и убытках

Перечень показателей, которые должны быть отражены в Отчете о прибылях и убытках, составляемом исходя из правил РСБУ, можно найти в пункте 23 ПБУ 4/99. Это такие показатели, как:

• Прибыль от продаж.
• Себестоимость продаж.
• Валовая прибыль.
• Коммерческие траты.
• Управленческие траты.
• Прибыль/убыток от реализации.
• Проценты к получению.
• Проценты к уплате.
• Доходы от участия в других организациях.
• Иные доходы.
• Иные расходы.
• Прибыли или убытки до налогообложения.
• Налог на прибыль и прочие аналогичные обязательные платежи.
• Прибыли или убытки от обычной деятельности.
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток).

Отличия данных касательно МСФО и РСБУ

Если сравнить два этих списка, можно увидеть, что МСФО и РСБУ предполагают отличающиеся данные, которые будут приведены в отчетах о прибылях и убытках МСФО и РСБУ. В то же время, обе эти системы предполагают возможность внедрения в перечень показателей отчета о прибылях и убытках любых дополнительных показателей в том случае, когда это приведет к улучшению информационной наполненности и понятности касательно денежных результатов деятельности компании.

Алгоритм раскрытия некоторых показателей также различен для РСБУ и МСФО в отчете о прибылях и убытках. В пункте 85 МСФО (Л45) 1 установлено обязательство компании по исключению представления любых статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете, так и в примечаниях к финансовой отчетности. Согласуясь с принятыми в РФ финансовыми стандартами, данные о чрезвычайных доходах и чрезвычайных расходах необходимо раскрывать в составе информации о прочих доходах и расходах.

Следующее отличие касается алгоритма составления отчета – по стандартам МСФО нужно представлять анализ расходов, применяя классификацию, основанную или на характере расходов, или на их назначении внутри компании исходя из того, какое из этих представлений подходит больше. При этом одобряется фиксация данного анализа конкретно в отчете о прибылях и убытках. В пункте 21 ПБУ 10/99 предусмотрено раскрытие данных о расходах с разделением на себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг, работ, коммерческие и управленческие расходы, иные расходы в отчете. Данные о количестве расходов по обычным видам деятельности в разрезе частей затрат; об изменениях в сумме расходов, не относящихся к исчислению себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; о затратах на формирование резервов могут быть раскрыты исключительно в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в пояснительной записке.

Руководствуясь МСФО затраты разделяются на подклассы, чтобы подчеркнуть те составляющие финансовых результатов работы предприятия, которые могут отличаться по следующим моментам: частота, потенциал прибыльности или убыточности, предсказуемости. Представление данного анализа доступно в формах (двух), определяющих формат отчета.

Доступные виды форм

Раздел отчета при применении данной формы будет таким, как показано в следующей таблице.

Раздел отчета при применении данной формы будет таким, как показано в следующей таблице.

Руководствуясь МСФО, выбор в пользу одного из методов делается в зависимости от исторических и отраслевых факторов, от направленности работы компании. Любой из методов имеет свои плюсы для различных компаний, и именно поэтому согласно МСФО необходимо остановиться на том, благодаря которому можно будет обеспечить лучшее представление финансовой отчетности.

В отличие от международных, российские стандарты при оформлении отчета о прибылях и убытках предусматривают метод «по назначению затрат».