Аудит расчетных и иных счетов в банке

Цель и особенности проверки расчетных банковских счетов

Аудит расчетного счета предполагает проверку:

• сведений о счетах, которые открыты в банках;
• соответствия порядка ведения операций по счетам в банке Положению о безналичных расчетах в РФ (от 03 октября 2002 года №2-П);
• состояния учета и контроля операций на банковских счетах;
• полноты и правильности операций, которые должны отражаться с помощью операций по счетам;
• правильность синтетического учета.

Проверять источники информации необходимо с помощью проверки определенных документов и регистров учета:

• первичных документов по оформлению операций по банковским счетам;
• карточек компьютерного учета операций;
• регистров синтетического учета по операциям банковских счетов;
• отчета о движении денежных средств (формы № 4);
• бухгалтерского баланса (формы № 1);
• налоговой отчетности (сведений о рублевых счетах и счетах в зарубежной валюте).

Аудит расчетного счета предполагает проведении проверки аудитором с обязательным учетом нескольких факторов:

• основание для открытия банковского счета представляет собой составление и заключение договора банковского счета;
• в соответствии с п. 2.5 Положения ЦБ РФ  «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05 января 1998 года № 14-П, нет ограничений по количеству банковских счетов, которое открывает юридическое лицо, и месту расположения банков;
• предприятие может иметь несколько расчетных счетов, открытых в одном или разных банках;

Налоговыми органами часто принимается решение о приостановке операций по определенному расчетному счету на некоторые суммы или их часть доначисленных налогов, пеней и штрафов. Сумму взыскания определяют пропорционально числу счетов в банке, которые открыты у предприятия. Практически, чем большее количество расчетных счетов, тем меньшей будет сумма, которую налоговая служба заблокирует на каждом из них. При этом налоговая служба не всегда учитывает вопрос фактического использования предприятием каждого банковского счета. Отметим, что данный порядок соответствует действующему законодательству РФ.

Проверка операций по расчетным счетам проводится аудитором, при этом он должен определить, сколько счетов имеет компания. Далее происходит проверка ведения аналитического и синтетического учета по каждому счету, если их несколько. При этом аудитором устанавливается число и номера счетов, которые открыты в банках, а также наименования банков. Эти сведения необходимы для того, чтобы проверить наличие банковских выписок по всем расчетным счетам, включая регистры синтетического учета по каждому счету.

Основные сведения по расчетным счетам можно найти в банковских выписках, включая приложенные к ним первичные документы. Аудиторы проверяют подтверждение каждой операции, которая отражена в выписке, соответствующими первичными документами.

Аудит валютных счетов

Если компания осуществляет внешнеэкономические сделки, то она получает выручку от продажи за экспорт и производит платежи по импорту. Также происходит оплата расходов по заграничным командировкам сотрудникам. По этой причине для таких операций компании необходимо открыть валютный счет, который работает как в нашей стране, так и за границей. Правила открытия такого типа счетов и проведение операций по ним находится под регулированием валютного законодательства и нормативными актами ЦБ РФ.

Когда осуществляется аудит валютных счетов, то проверке подлежат:

• информация о валютных счетах, которые сформированы в банках;
• порядок ведения операций по валютным счетам и его соответствие законодательству РФ;
• учет и контроль операций по валютным банковским счетам;
• полнота и правильное отражение в учете операций по банковским счетам;
• учет операций по валютным счетам при ведении синтетического учета операций.

По действующему нормативному законодательству юридические лица — резиденты вправе иметь следующие виды валютных счетов:

• специальный транзитный счет, предназначенный для учета операций в области приобретения иностранной валюты за рубли на российском валютном рынке, включая и ее обратную продажу;
• текущий валютный счет с целью учета средств, которые остаются в распоряжении юридических лиц после обязательной реализации экспортной выручки и проведения прочих операций по счету, соответствующих валютному законодательству;
• валютный счет за границей, открытый по специальному разрешению Центрального Банка.

Аудит операций валютных счетов проводится в отдельности по каждому валютному счету, который открыт в банке, включая зарубежные счета. Если отечественное предприятие за границей имеет счет, который открыт по лицензии Центробанка, то ее нельзя считать основанием для зачисления валютной выручки на него. ЦБ РФ должен выдать предприятию в этом случае специальное разрешение по каждому зачислению валюты на счет в иностранном банке.

Помимо всего перечисленного, аудитор должен опираться на несколько основных нормативно-регулирующих положений:

• ведение валютных операций в России регулируют положения ФЗ от 10 декабря 2003 № 173-Φ3 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухучета и отражения в отчетности активов и обязательств, сумма которых выражена в зарубежной валюте, они связаны с пересчетом суммы этих активов и обязательств в рубли;
• действие ПБУ 3/2006 распространено на предприятия, которые являются юридическими лицами по Закону РФ, исключая кредитные и бюджетные организации;
• покупка и продажа зарубежной валюты в нашей стране осуществляется только с помощью уполномоченных банков в соответствии с ч. 1 ст. 11 Закона о валютном регулировании;
• сумма банковской комиссии в налоговом учете предприятия должна быть включена во внереализационные расходы в соответствии с Налоговым Кодексом (подп. 15 п. 1 ст. 265);
• разница, которая возникает при отклонении курса покупки валюты от официального курса Центробанка, установленного на момент перехода права собственности на зарубежную валюту, должна быть признана внереализационным расходом (доходом) на эту дату (пункт 2 статья 250 НК РФ);
• с 01.01.07 года было отменено требование об обязательной реализации части валютной выручки на внутренних валютных рынках страны;
• с целью перевода одной валюты в другую банки по поручению предприятия совершают конверсионную операцию в соответствии с кросс-курсом банка.

Аудит прочих счетов в банках и операций по ним

Учет операций, которые относятся к расчетам по аккредитиву, чекам, прочим платежным документам, бухгалтера ведут на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются несколько субсчетов: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3  «Депозитные счета» и др.

Особенности аудита операций по прочим банковским счетам аналогичны рассмотренным особенностям аудита расчетного и валютного счета.

Если компания осуществляет данные расчеты, то аудитор должен проверить:

• правильность и законность использования аккредитивных форм расчетов;
• правильность документального оформления операций, которые оплачены чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
• наличие депозитных сертификатов, купленных у банка (при наличии таких операций);
• полноту и правильность документального оформления операций в области движения средств целевого финансирования, которые поступают на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли и др.) от родителей и из других источников;
• предоставление балансов и прочих необходимых документов от структурных подразделений, которые выделены на самостоятельный баланс;
• правильность формирования бухгалтерских проводок.

Выписки банка с их записями проверяются на соответствие операциям сч. 55 со сверкой с Главной книгой и журналом-ордером № 3.