Этапы и стандарты аудита

Аудиторская деятельность в современном мире сопоставима с врачебной диспансеризацией или технической диагностикой автомобиля. Аудит – это основа для оценки и анализа финансово-хозяйственной стороны предприятия, при его помощи мы можем определить преимущества и недостатки компании. На основе данных аудиторской проверки принимаются важные решения в компании. Грамотное руководство компании понимает всю значимость проведения аудита своего предприятия и поэтому не затягивает с его реализацией.

Этапы планирования аудиторской проверки

От того насколько профессионально проведена аудиторская проверка зависит множество аспектов деятельности предприятия. Поэтому к этапу подготовки и планирования аудита необходимо отнестись с особым вниманием.

Для того что бы начать аудиторскую проверку, заказчику необходимо отправить письмо-предложение в аудиторскую компанию. После чего аудиторская компания рассматривает запрос. При ситуации, когда аудиторская компания принимает решение не осуществлять аудиторскою проверку, заказчику отправляются письмо с отказом на проведение аудита. При положительном ответе направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита. Далее в обязательном порядке необходимо подписать договор об оказании аудиторских услуг, в котором нужно зафиксировать все условия работы и стоимость проведения аудита. После того как соглашение достигнуто, аудиторская компания начинает планирование работы.

Существует три основных этапа аудита:

• предварительное планирование;
• составление общего плана;
• составление программы аудита. 

Рассмотрим каждый из этапов более подробно.

Этап предварительного планирования аудиторской проверки

Как уже отметили выше, один из ключевых моментов этапа предварительного планирования аудита – принятие решения о дальнейшем сотрудничестве. Для аудиторской компании существует несколько нюансов, определяющие решение в этом вопросе:

• для осуществления аудиторской проверки не нужно восстановление бухучета, нет места фактам, которые могут указать на подготовку отрицательного аудиторского заключения;
• перед началом проведения аудита, аудиторская компания изучает репутацию экономического субъекта, проверяются случаи судебных дел, в которых участвовал клиент, оцениваются конфликтные ситуации, а также его платежеспособность;
• и самое главное, аудиторская компания должна максимально объективно оценить свои силы для осуществления запрашиваемой аудиторской проверки.

Последний пункт очень важен при принятии решения о дальнейшем сотрудничестве. В это время стоит вопрос об обеспечении необходимых условий труда для сотрудников, которые будут задействованы в аудиторской проверке.

Вот некоторые основные требования: наличие отдельного помещения для работы, наличие сейфа для хранения документов, предоставление необходимого технического оборудования (аппарат для снятия копий с оригиналов документов, средства связи и т.д.).

Первая задача сотрудника аудиторской компании во время предварительного планирования аудиторской проверки – сбор и анализ полной информации об экономическом субъекте, проверка которого планируется. Если во время изучения информации у аудитора появляются вопросы, то назначается встреча с заказчиком. Важно заранее согласовать ряд вопросов, интересующих аудитора.

Очень важен вопрос подписания договора, так как бывают случаи, когда экономический субъект отказывается предоставить необходимую информацию до момента подписания договора на осуществление аудиторских услуг.

Ниже основные факты, которые необходимо определить аудитору на этапе предварительного планирования:

• время функционирования компании;
• организационно-правовая форма заказчика;
• виды деятельности предприятия;
• структура капитала;
• определить сеть предприятия, установить есть ли филиалы и представительства;
• уточнить количество сотрудников;
• определить, есть ли система внутреннего контроля;
• определить систему оплаты труда;
• уточнить порядок распределения прибыли;
• определить уровень автоматизации систем учета и отчетности;
• оценить состояние системы учета и отчетности;
• определить форму бухучета;
• определить особенности работы на предмет приватизации, реорганизации, процедуры банкротства, а также ликвидации.

После завершения этапа предварительного планирования сотруднику аудиторской компании необходимо иметь полное понимание по следующим вопросам:

• влияние внешних факторов на хозяйственную работу компании, при помощи которых можно определить экономическую ситуацию и отраслевые особенности предприятия;
• влияние внутренних факторов на хозяйственную деятельность компании, при помощи которых можно определить индивидуальные особенности компании;
• уровень независимости клиента к заказчику.

Во время этапа предварительного планирования аудиторской проверки полученную информацию необходимо оформить в рабочих таблицах. Вот основные разделы таблицы:

• данные организации;
• ведение дел предприятия;
• бухгалтерские отчеты;
• проверка систем управления;
• планирование и управление работы;
• разное.

Данные, которые получены на этапе предварительного планирования, в ходе аудиторской проверки проверяются.

Перед тем как приступить к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности, аудитор определяет трудозатраты. Как определить трудозатраты? Вот основные моменты, которые помогут аудитору решить этот вопрос:

• аудитору необходимо определить объем основных средств финальных товаров и продукции;
• определить состав дебиторов и кредиторов;
• определить источники финансирования предприятия;
• оценить финансовые показатели деятельности компании;
• узнать, имеет ли компания налоговые льготы;
• определить, есть ли у предприятия особенности ведения учета.

Чтобы получить ответы на все эти вопросы, представителю аудиторской компании необходимо направить их в письменном виде клиенту на рассмотрение и подготовку ответов.

Составление общего плана аудита

После того как этап предварительного планирования аудита завершен, наступает этап составления общего плана аудита.

В общий план аудита включается информация о планируемом объеме и порядке проведения аудита. Для того чтобы составить общий план аудита необходимо руководствоваться некоторыми принципами:

• принцип комплексности, который гарантирует управление всеми этапами работы в ходе аудиторской проверки, от самого первого этапа предварительного планирования до момента составления программы аудиторской проверки;
• принцип бесперебойности, основа которого заключается в общности тактического и стратегического планирования аудиторской проверки. Этот принцип критически важен при постоянном сотрудничестве аудиторской компании с экономическим субъектом на протяжении долгого периода; 
• принцип оптимальности, который гарантирует заказчику предоставление лучшего плана из всех разработанных;
• мобилизующий принцип, в основе которого лежит рациональное использование времени сотрудников компании.

При составлении общего плана аудита необходимо помнить о том, что этот документ должен максимально подробно раскрывать все вопросы, так как в дальнейшем общий план аудита служит основой для составления программы аудиторской проверки.

Возможно внесение изменений в содержание общего плана. На это влияют объемы и особенность работы экономического субъекта.

Для составления общего плана аудиторской компании необходима следующая информация:

1. Сфера деятельности клиента, а именно:
   • состав экономических аспектов, которые оказывают действие на деятельность клиента;
   • сопоставление состояния нынешней финансовой отчетности с отчетностью прошлой проверки;
   • оценка профессионализма руководящих сотрудников.
2. Работа системы внутреннего контроля и бухучета, а именно:
   • наличие учетной политики клиента и изменений в ней присутствующих;
   • анализ новых нормативно-правовых актов в осуществлении системы бухучета клиента;
3. Риски и существенность, а именно:
   • прогноз обязательного риска и риска средств контроля;
   • создание уровней существенности для аудиторской проверки;
   • вероятность больших искажений или недобросовестных актов;
   • наличие субъективности в деятельности бухгалтера компании;
4. Количество процедур, вид и временные рамки, а именно:
   • наличие особого подхода в аудите некоторых разделов учета;
   • значение компьютерных программ ведения учета на проведение аудиторской проверки;
   • влияние внутреннего аудита аудируемого лица на проведение внешней аудиторской проверки;
5. Управление рабочим процессом, а именно:
   • наем ряда дополнительных аудиторов для осуществления аудиторской проверки подразделений и филиалов клиента;
   • наем сторонних экспертов;
   • оценка наличия подразделений и филиалов, анализ их территориальной удаленности друг от друга;
   • понимание того, сколько квалифицированных специалистов нужно выделить для проведения аудиторской проверки;
6. Другое, а именно:
   • вопрос того, что непрерывная работа клиента может быть прекращена;
   • вероятность банкротства предприятия, либо факт связанных сторон;
   • наличие особенных пунктов в договоре на оказание аудиторских услуг;
   • период осуществления аудиторской проверки, а также возможность предоставления сотрудниками аудиторской компании сопутствующих аудиту услуг для клиента.

Бывают случаи, когда сотруднику аудиторской компании в ходе работы над общим планом аудиторской проверки может потребоваться оценка эффективности системы внутреннего контроля заказчика. В такой ситуации при обнаружении недостоверных данных, изменяется объем аудиторской проверки. При незначительном изменении объема работы, правки в общий план вносятся ведущим аудитором без привлечения руководителя клиента. Но при обнаружении значительных недостоверных данных и, соответственно, при масштабном изменении объема работ, правки в общий план аудита в обязательном порядке вносятся с участием руководства предприятия.

Один из важных вопросов, который нельзя упустить, при составлении общего плана аудита – способ проведения аудита. Всего существует два способа проведения аудиторской проверки: сплошной и выборочный.

В случае принятия решения о проведении аудита выборочным способом необходимо обозначить порядок аудиторской выборки. Основанием для него могут быть статистические методы и профессиональный опыт в решении управленческих вопросов. Для высокого результата аудиторской проверки есть необходимость в составлении тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

В завершении составления общего плана аудита собирается бригада аудиторов, которые будут работать над проектом. Обозначаются задачи для каждого аудитора, основываясь на его профессионализме. Проводится инструктаж, в ходе которого бригаду аудиторов знакомят с планом и программой аудита.

Программа аудита

Общий план служит основой для подготовки программы аудита.

В программе аудита указаны все задачи и цели аудиторской проверки индивидуально по каждой области проверки, а также определены временные показатели с разбивкой на каждый компонент. Программу аудита можно еще назвать набором инструкций для сотрудника аудиторской компании и что немаловажно это отличный способ контроля за профессиональным осуществлением аудиторской проверки.

Программа аудита содержит в себе ряд специальных тестов и методик, при помощи которых собирается информация. К ним можно отнести детальные тесты, инспектирование деклараций, анализы соответствия, выборки крупных и ключевых сделок и т.д.

Стандарты аудиторской деятельности

Каждый сотрудник аудиторской компании руководствуется международными стандартами аудита и придерживается аудиторской этики.

Существует два основных документа, регулирующих этику аудитора. Это Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Оба эти документа вступили в силу в 2012 году.

Что такое Кодекс профессиональной этики аудиторов? Это некий перечень обязательных правил поведения аудиторов и аудиторских компаний, который регулирует их работу.

Что такое независимость аудитора? Это синтез независимости мышления, высокий уровень объективности и профессионального скептицизма, желания работать честно и придерживаться независимости в поведении.

Правила независимости обстоятельств и взаимоотношений можно разделить на ряд групп. Самая большая группа потенциальных угроз подразумевает действия аудиторской компании в оценке и принятии мер предосторожности. Рассмотрим угрозы, относящиеся к этой группе:

• личные отношения;
• родственные отношения;
• поручительства и займы;
• ситуации, когда был факт недавнего оказания услуг клиенту;
• длительные отношения руководства аудиторской компании с клиентом;
• факты выплаты вознаграждений.

Существует еще одна группа угроз, которая требует принятия максимально строгих мер аудиторской компании. Это такие потенциальные угрозы как:

• близкие отношения с клиентов в лице директора или другого руководителя;
• услуги, связанные с информационными системами;
• принципы осуществления компенсации выплат;
• факты существующий или планируемых судебных разбирательств.

К таким мерам предпринимаются следующие меры:

• расторжение контракта на оказание аудиторских услуг, либо отказ от выполнения отдельных заданий или предоставления отдельных услуг;
• снятие с должностей сотрудников аудиторской компании, заподозренных в недобросовестной деятельности.