Что собой представляет подготовительный этап аудиторской проверки

Подготовительный этап аудиторской проверки очень важен для координации и определения перечня вопросов к клиенту и понимания особенностей аудируемого объекта. Аудитору важно знать понимать тонкости всех этапов планирования проверки, нюансы правового обеспечения условий договора на проведение аудита, значение внутренней системы аудирования объекта и ее влияние на цену и объем аудиторских услуг.

Подготовительное планирование

Благодаря планированию действий аудитора можно спроектировать рациональное проведение проверки для достижения поставленных задач. Многие специалисты в сфере бухгалтерского учета посвятили свои труды вопросам планирования аудита (В. В. Скобара, Л. В.Сотников, В. И. Подольский и другие).

Федеральные Правила (Стандарты) Аудиторской Деятельности (ФПСАД) №3 «Планирование аудита» были разработаны на основе Международного Стандарта Аудита (МСА) 300 «Планирование». В ФПСАД № 19 рассматриваются особенности первичной проверки аудируемого объекта.

Цель стандарта ФПСАД № 3

Установление единых требований к процессу планирования аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является основной целью данного стандарта. Главным образом данный стандарт регулирует проведение повторяющихся проверок аудируемого объекта. Аудитору необходимо расширить перечень этапов планирования и расширить список вопросов в течение первого года.

Индивидуальный аудитор или аудиторская организация должны планировать свою деятельность таким образом, чтобы сделать проверку максимально эффективной.

Можно выделить основные этапы планирования аудита:

• планирование предварительное;
• проектирование и составление общего плана проверки;
• проектирование и составление программы проведения аудита.

Рисунок 1. Основные этапы планирования аудита

Ни международный, ни федеральный стандарты не содержат в себе указания касательно предварительного планирования. Однако, это не означает, что данный этап не применяется на практике. Разумно включить в состав внутренних стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования.

Процедуры предварительного планирования

Этап предварительного планирования начинается со знакомства потенциальных партнеров (экономического субъекта и аудитора) и обмена необходимой информацией. Это знакомство помогает каждой стороне в принятии решения о возможности и целесообразности дальнейшей работы в сфере аудита.

В соответствии с ФПСАД № 2, в аудиторской документации отражается информация о планировании работы по аудиту.

В рабочих документах должна содержаться информация, в которой отражается весь процесс планирования предстоящей работы, а также программа аудита и все изменения в ее содержании.

Аудитор обязан внимательно изучить всю доступную ему информацию об объекте аудита еще на этапе предварительного составления плана. С этой целью он использует данные и материалы, которые содержатся в постоянном файле объекта проверки, и информацию, которую ему могут предоставить другие организации и субъекты. Для выяснения всех деталей касательно спорных вопросов, аудитор может встречаться с объектом аудита, заранее согласовав с ним весь перечень тем и вопросов, подлежащих обсуждению.

Стадия предварительного планирования дает возможность аудитору выявить следующие моменты:

• организационно-правовую форму объекта аудита;
• виды деятельности;
• время функционирования (история становления и развития);
• наличие представительств и филиалов;
• численность сотрудников;
• структуру капитала;
• применяемую систему оплаты труда;
• наличие системы внутрифирменного контроля;
• принцип распределения прибыли;
• форму бухучета;
• состояние системы отчетности и учета и степень ее автоматизации;
• особенности функционирования (реорганизация, приватизация, ликвидация, проведение процедуры банкротства и т. д.).

После окончания процесса предварительного планирования аудитор должен иметь на руках следующую информацию:

• касательно внутренних факторов, связанных с индивидуальными особенностями предприятия, которые оказывают непосредственное влияние на его работу;
• касательно внешних факторов, зависящих от отраслевых особенностей и экономической ситуации, и воздействующих на хозяйственную деятельность проверяемой организации;
• касательно независимости аудиторской организации в отношении к объекту аудита.

Во время проведения предварительного планирования аудитор должен суммировать полученную информацию в рабочих таблицах. Данные таблицы должны быть сформированы таким образом, чтобы содержать информацию по следующим разделам:

• 1 раздел «Бухгалтерские отчеты»;
• 2 раздел «Данные об организации»;
• 3 раздел «Проверка систем управления»;
• 4 раздел «Ведение дел»;
• 5 раздел «Разное»;
• 6 раздел «Управление и планирование работы».

В процессе аудита следует уточнять и записывать отдельные показатели, которые могут быть получены на этапе подготовки планирования.

С целью принятия решения о возможности проведения проверки отчетности клиента аудитор проводит оценку трудозатрат. Для этого необходимо последовательно проверить и оценить следующие показатели:

• номенклатуру товаров, готовой продукции, материалов и количество основных средств;
• состав кредиторов и дебиторов;
• источники финансирования деятельности предприятия;
• финансовые показатели хозяйственной деятельности;
• параметры ведения учета (валютные операции, лизинг, сделки со связанными сторонами, бартер, вексельные расчеты и т.п.);
• наличие и условия налоговых льгот.

Данные сведения могут быть запрошены аудитором с целью ознакомления в письменном виде.

Процесс принятия решения о проведении аудита

Экономический субъект, желающий провести аудит, должен обратиться с письмом – предложением в аудиторскую организацию, которая в свою очередь должна отправить потенциальному заказчику письмо о проведении аудита. После получения согласия субъекта в письменном виде, аудитор или аудиторская организация может приступить к планированию своей работы.

Этап предварительного планирования дает возможность аудитору оценить потенциального клиента и принять решение о дальнейшем сотрудничестве. На принятие решения влияют следующие факторы:

• репутация клиента, отсутствие или наличие конфликтных ситуаций и судебных процессов;
• платежеспособность;
• состояние бухгалтерского учета и отчетов;
• наличие или отсутствие фактов, которые могут поставить под сомнение возможность положительного аудиторского заключения;
• возможности аудитора или аудиторской организации в проведении проверки.

Организация или индивидуальный аудитор должны быть уверены в должном уровне своей работы при принятии положительного решения касательно аудиторской проверки. Фаза планирования также включает в себя решение вопросов, которые относятся к нормальным условиям труда аудиторов. Такие условия подразумевают предоставление отдельного помещения для проверяющих, сейфа для хранения документов, копировального устройства для снятия копий с первичных документов, необходимого количества розеток, средства связи и т. д.