Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Регулирование правовых аспектов

В существующих государственных административных документах находятся правила и нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, переподготовку, дополнительные курсы и также оценку работы аудиторов. К главным протоколам, регулирующим нормативно-правовые аспекты аудиторской деятельности в России, относятся:

• ГК;
• НК;
• Закон о бухгалтерском учете;
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ΦЗ;
• Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";
• Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденный приказом Минфина России от 17.11.2010 № 153н;
• Порядок создания единой аттестационной комиссии, утвержденный приказом Министерства финансов России от 27.05.2010 № 51н;
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

Организация деятельности аудиторов в Российской Федерации происходит на основе опыта мировой практики и международных отношений. В ней выделяется две основные концепции ведения и управления аудиторской деятельностью.

Первая концепция получила широкое распространение в таких странах Европы, как Австрия, Испания, Германия и Франция, где деятельность аудиторов строго подконтрольна административной власти. Они на государственном уровне осуществляют контроль за функционированием аудиторских компаний.

Вторую концепцию чаще всего используют в США и Великобритания, где характерно в большей мере самостоятельное регулирование аудиторской деятельности, которая в основном ориентирована на требования инвесторов, кредиторов и акционеров. Она регулируется с помощью общественных аудиторских объединений.

В Российской Федерации система нормативно-правового регулирования деятельности аудиторов только начинает развиваться и  формироваться. Из двух существующих концепций и механизмов управления самой подходящей является система нормативного регулирования деятельности аудиторов, состоящая из четырех уровней (таблица 1.3.1). В таблице эти самые уровни располагаются по порядку, и иллюстрируют уровни госрегулирования, виды и наименования нормативных документов, область регулирования и использования и, также, степень их разработанности.

Первый уровень состоит из Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, одного из основных нормативно-правовых актов, определяющий роль аудиторской деятельности в финансово-хозяйственной отрасли, и являющаяся её необходимым равноправным элементом. В этой стране это считается очень важным, ведь исторически сложилось так, что контроль государства всегда имел верх над другими видами контроля и принятие такого закона  дало шанс аудиторской деятельности на существование и функционирование на законных основаниях.

Таблица 1. Система нормативно-правового регулирования аудита в России

Ко второму уровню документации, которая регулирует деятельность аудиторов в России относится та, которая освещает основные вопросы по регуляции аудиторской деятельности, необходимые для реализации аудиторами. Сюда также включены 33, разработанные и утвержденные на сегодняшний день, федеральных стандарта.

Третий уровень системы нормативно-правового регулирования деятельности аудиторов представляет собой внутренние стандарты саморегулируемых организаций с деятельностью аудиторской направленности. Главной задачей этих стандартов является закрепление норм аудиторской деятельности, которые однозначно трактуются как субъектами финансово-хозяйственной отрасли, так и арбитражными судами. Также к этому уровню относятся нормативно-правовые акты всех министерств и федеральных организаций, которые регулируют аудиторскую деятельность в определенных отраслях, организациях и также касаемо конкретных вопросов налогообложения, финансов, бухгалтерского учета и других отраслей.

Четвертый уровень состоит из внутренних регламентов и внутрифирменных стандартов деятельности аудиторов, которые разрабатываются аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами основываясь на федеральных стандартах и практике аудиторской деятельности. Суть и шаблон документации такого рода является индивидуальной разработкой каждой из организаций, и на их основе можно определить уровень и репутацию аудиторской фирмы.

Закон о Саморегулируемых организациях (СРО)

Принятие Закона о Саморегулируемых организациях в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ обратило внимание на такие аспекты, как СРО аудиторов и связанные с этим организационные вопросы, ведению реестра аудиторов и СРО аудиторов и другие.

Обратим внимание на некоторые аспекты Закона о СРО. Он является концептуальным документом, в котором собраны нормативно-правовые положения деятельности аудиторов в России. Вместе с ним следует также рассматривать и другие правовые документы, относящиеся к узкому виду деятельности, например ГК, НК, Закон о бухгалтерском учете, Закон о СРО и другие.

Закон состоит из 26 статей, которые отражают основные определения: аудиторская деятельность, прилагающиеся к аудиту услуги, дополнительные услуги аудиторов, аудитор, аудиторская фирма, СРО (саморегулируемая организация) и другие.

Основными положениями закона регулируются:

1. Права и обязанности аудиторских фирм и их клиентов, с которым был заключен договор на предоставление аудиторских услуг.

2. Факторы, которые необходимо учитывать при проведении аудита.

3. Суть различных стандартов деятельности аудиторов, заключения аудиторского процесса, и также заведомо ложное заключение.

4. Сущность Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Помимо этого, Закон поясняет, что именно стоит понимать как аудиторскую независимость, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, осуществление контроля деятельности аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, квалификационный аттестат аудитора, и также существую ли основания для его аннулирования и каков порядок этого процесса.

В Законе о СРО есть 7 статей, которые освещают вопросы управления аудитом, и также акцентируется внимание на государственном регулировании, участие Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов, требованиям, предъявляемых участникам данной организации и ведения специальных реестров аудиторов.

Также существуют некоторые существенные отличия недавно принятого Федерального закона “Об аудиторской деятельности” от предыдущего.

1. Проведение обязательного аудита. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обязательный аудит имеют право проводить не только аудиторские фирмы, но и индивидуальные аудиторы. Но не считая те организации, которые пустили свои ценные бумаги в оборот на торговых фондовых биржах и в других организациях, которые занимаются торговлей на рынке ценных бумаг, и также в кредитных и страховых организациях, пенсионных фондах, которые не имеют отношения к государству, организациях, у которых уставной капитал на государственную собственность составляет минимум 25%, различных государственных корпорациях и компаниях и консолидированных отчетах. Таким организациям обязательный аудит проводится только аудиторскими фирмами (часть 3, статья 5).

2. Количество работников в аудиторской фирме. На данный момент компания должна состоять минимум из 3 человек (часть 2, статья 18).

3. Общественные организации аудиторов. Организации такого типа учреждаются в виде саморегулируемых некоммерческих организаций аудиторов. Количество членов такой организации: минимум 700 физических лиц, и, минимум 500 коммерческих компаний (часть 3, статья 17).

4. Обязательное наличие членства в саморегулируемой некоммерческой организации, как для индивидуальных аудиторов, так и для аудиторских фирм. Данное членство является заменой лицензирования аудиторской деятельности (статьи 3, 4, 17, 18). При этом существует условие, что членами таких организаций должны быть как физические, так и юридические лица.

5. Компоненты услуг, которые оказывают аудиторы. В данном законе появилось распределение на аудит, дополняющие аудит, услуги и другие услуги, связанные с данной деятельностью. Внешний аудит делится на обязательный, инициативный и аудит по специальным задачам. Список услуг регламентируется  федеральными стандартами аудиторской деятельности.

6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются специальным федеральным органом в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ΦЗ. По предыдущему Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ они утверждались Правительством Российской Федерации.

До ратификации федеральных аудиторских стандартов, предусмотренных федеральным законом, соответствующим федеральным органом, обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов являются федеральные правила, утвержденные до дня, когда в силу вступает федеральный закон, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696. Помимо этого, при аудите применяются стандарты, утвержденные Комиссией при Президенте Российской Федерации по аудиторской деятельности (с учетом решения Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России от 25.09.2008).

Данный список изменений относится в основном к общим положениям. Также важно, что по ряду статей Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ в скором времени должны быть утверждены дополнительные законодательные документы.

В соответствии с этим, Министерство финансов России, как федеральный орган, руководящий сферой аудиторской деятельности, в сотрудничестве с СРО должны направить все свое внимание на следующие аспекты:

1. Определение порядка сдачи квалификационных экзаменов для получения и подтверждения аттестата аудитора в более упрощенном порядке.

2. Решение вопросов, связанных с осуществлением законной аудиторской деятельности аудиторами, которые ранее проходили аттестацию (до 1 января 2011 года)  и получили квалификационные аудиторские аттестаты.

3. Определение формирования, наполнения и сохранности компенсационного фонда СРО, и также правил и условий осуществления выплат из этого фонда и гарантий возврата выплаченных средств.

4. Установление возможностей фактического, а не только формального голосования членов СРО (отсутствие возможности манипуляций голосами).

5. Четкое определение перспектив оформления и регистрации СРО аудиторов.

6. Наличие рекомендаций по учреждению суммы “сборов” с аудиторов и аудиторских фирм (взносы в СРО и компенсационный фонд СРО, оплата стоимости контроля качества и другие).

Нормативная поддержка Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ обеспечивается действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности, приказами Министерства финансов России и другими документами (таблица 1.3.2).

Знание Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ΦЗ необходимо индивидуальным аудиторам, руководителям аудиторских фирм, бухгалтерам предприятий, юристам, экономистам и другим специалистам, которым адресованы его нормы, сотрудникам государственного аппарата, финансовых и налоговых органов.

Таблица 2. Нормативная правовая поддержка Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ