Как осуществляется регулирование аудиторской деятельности в России

В самом начале государство жестко регламентировало формирование российской модели регулирования аудиторской деятельности. Большая законодательно-нормативная система широко раскрывает отношения между субъектами аудита, обозначает их права, ответственность и обязанности.

Уровни регулирования аудиторской деятельности

Объединение всей нормативной документации различных уровней, отражающих основные нюансы регулирования современной исторической ступени развития аудита в России, сегодня определяет нормативно-правовую основу аудита РФ.

Давайте рассмотрим систему нормативного регулирования аудиторской деятельности в России:

Рисунок 1. Система нормативного регулирования

Рассмотрим основные свойства каждого документа, работа с которыми необходима при регулировании аудиторской деятельности.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» необходим при возникновении вопросов подходов, места, цели и задач аудита финансовой системы.
2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ, законодательные и подзаконные нормативные акты необходимы при регулировании аудиторской деятельности. Также в них установлены общие нормы и положения, необходимые всем субъектам рынка аудиторских услуг.
3. Нормативные документы министерств и ведомств необходимы при решении специфических особенностей проведения аудита страховых компаний, финансово-кредитных компаний, а также инвестиционных институтов.
4. Информация по вопросам регулирования особенностей аудита СРО аудиторов указана во внутренних правилах аккредитованных профессиональных объединений.
5. Внутрифирменными аудиторскими стандартами руководствуются при регулировании качества аудита и сопутствующих аудиту услуг в плоскости аудиторских компаний.

Основы федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» вступил в силу 30 декабря 2008 года.

Данный закон необходимо рассматривать вместе с другими важными правовыми документами: Гражданским и Налоговым кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учете» и «О саморегулируемых компаниях».

Рассмотрим ключевые моменты, которые отражены в рассматриваемом законе:

• определены понятие и цель аудиторской деятельности;
• обозначены обязанности аудиторов и аудиторских компаний;
• обозначены обязанности и права аудиторов и аудируемых субъектов;
• указан список предприятий, которые подлежат прохождению обязательного аудита в этом году;
• отражены вопросы аудиторской тайны;
• отражены вопросы независимости аудиторской проверки;
• отражено понятие правил (стандартов) аудита и необходимость их применения;
• указана информация по вопросам аудиторского заключения, а также предусмотренной ответственности в случае предоставления недобросовестного заключения;
• отражены вопросы контроля качества аудиторской проверки;
• указана информация по прохождению аттестации аудитора, а также определены ситуации, когда она аннулируется;
• обозначены вопросы вступления в саморегулируемую организацию аудиторов;
• обозначены параметры для саморегулируемой компании аудиторов, по которые обеспечивают вступление в необходимый государственный реестр.

Кто относится к уполномоченным федеральным органам государственного регулирования аудиторской деятельности?

Среди структур, которые занимаются вопросами регулирования аудиторской деятельности можно выделить:

• уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, назначило которые Правительство России, в частности Министерство Финансов;
• СРО, что расшифровывается как аккредитованная саморегулируемая организация аудиторов.

Государственным регулированием занимается уполномоченный федеральный орган.

Пункт 5 статьи 15 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определяет следующие задачи на данный уполномоченный орган:

• составление государственной политики, которая раскрывает сферу аудиторской деятельности;
• регулирование на основе законодательства. А именно согласование федеральных правил аудиторской деятельности, стандартов, определяющих независимость аудитора и аудиторских компаний;
• составление государственного реестра СРО аудиторов;
• изучение и оценка состояния дел, происходящих на рынке аудиторских услуг РФ.

Уполномоченный федеральный орган имеет Совет по аудиторской деятельности. Задача данного органа изучение проектов федеральных правил аудиторской деятельности, анализ работы саморегулируемых аудиторских компаний в ключе реализации внешнего контроля качества работы аудиторской компании или аудитора.

Задачи Совета по аудиторской деятельности

К исполнению данным органом относятся следующие задачи:

• рассмотрение вопросов государственной политики аудиторской деятельности;
• рассмотрение проектов, которые регулируют стандарты аудиторской деятельности, а также составляют рекомендации к их согласованию уполномоченным федеральным органом;
• согласовывает план создания проектов федеральных правил аудиторской деятельности;
• предлагает уполномоченному федеральному органу рассмотреть ряд предложений по порядку осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских компаний;
• работает с обращениями и ходатайствами СРО аудиторов в направлении аудиторской деятельности и предлагает решения проблем, которые в дальнейшем рассматриваются уполномоченным федеральным органом.

Рассмотрим членов, входящих в Совет по аудиторской деятельности (далее САД):

• десять людей, которые являются пользователями финансовой отчетности;
• два человека от уполномоченного федерального органа;
• один сотрудник федерального органа исполнительной власти, который осуществляет задачи выработки государственной политики в направлении, занимающимся развитием предпринимательской деятельности;
• один сотрудник от федерального органа исполнительной власти, который осуществляет задачи согласования нормативных актов, контроль и надзор в направлении финансовых рынков;
• одного сотрудника должен предоставить Центральный банк РФ;
• два человека от СРО аудиторов.

Председателем САД становится человек, которого избрали на первом заседании Совета среди людей, которые пользуются бухгалтерской отчетностью, обязательно находящихся в составе САД.

Периодичность заседаний Совета определяется их необходимостью. Но обязательное правило – проводить заседания не реже одного раза в три месяца.

Решения на заседании принимаются путем голосования.

Как проходит аттестация аудиторов

Каждый аудитор, занимающийся аудиторской деятельностью, должен в обязательном порядке пройти аттестацию, которая дает право на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестацию должны пройти все аудиторы, независимо от того занимаются ли они частной аудиторской деятельностью, либо работают в аудиторской компании.

Перед началом прохождения аттестации аудитору необходимо пройти курсы в специальных учебно-методических центрах, которые утверждены уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. В завершении аттестации аудитор должен пройти квалификационный экзамен.

Не любой аудитор может пройти аттестацию. Есть ряд обязательных требований. К примеру, наличие высшего образования, стажа работы в сфере аудита или бухучета сроком от трех лет. Также обязательно оплатить прохождение аттестации.

В случае получения положительного результата в ходе прохождения аттестации аудитор получает бессрочный квалификационный аттестат аудитора единого образца.

Рассмотрим причины, которые могут послужить поводом для аннулирования квалификационного аттестата аудитора в таблице:

Рисунок 2. Основания для аннулирования квалификационного аттестата

Саморегулируемая организация аудиторов может принять решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Саморегулируемые организации аудиторов

Закон №307-ФЗ, статья 18 определяет требования для аудиторов, при соблюдении которых можно вступить в СРО аудиторов.

Рассмотрим эти требования:

• компания, которая хочет выступить в СРО не может быть открытым акционерным обществом или государственным / муниципальным унитарным предприятием;
• в составе аудиторской компании, имеющей намерение вступить в СРО аудиторов должно быть не меньше трех сотрудников;
• $51\%$, не менее, должна составлять доля уставного капитала коммерческой компании, принадлежащей аудиторской компании;
• аудиторская компания или частный аудитор, который решил вступить в саморегулируемую организацию аудиторов должен иметь безупречную профессиональную репутацию;
• обязательным требованием является соблюдение правил внутреннего контроля качества работы;
• членство в СРО аудиторов подразумевает уплату взносов.

Рассмотрим, какие документы необходимо предоставить частному аудитору или аудиторской компании для того чтобы вступить в СРО аудиторов:

• подготовить заявление и вступлении;
• предоставить учредительные документы компании;
• ЕГРЮЛ;
• перечень сотрудников компании, которые осуществляют свою деятельность на основании трудового договора;
• перечень сотрудников, входящих в коллегиальный исполнительный орган компании, с обязательным выделением аудиторов;
• перечень сотрудников компании, которые занимают руководящие должности;
• рекомендательные письма, в которых отражена безупречная деловая репутация аудиторской компании.

Если частное физическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность имеет желание вступить в СРО аудиторов, то ему необходимо предоставить:

• заявление, в котором указать ФИО, реквизиты документов, удостоверяющих личность, адрес места жительства;
• квалификационный аттестат аудитора;
• рекомендательные письма;
• справку, которая содержит информацию об отсутствии непогашенной судимости в области экономики;
• ЕГРИП.

Решение о принятие либо отказе о вступлении в СРО аудиторов должно быть осуществлено в течение 30 рабочих дней с момента получения всех необходимых документов.

Факт вступления в саморегулируемую организацию аудиторов считает действительным с момента оплаты взноса в компенсационные фонды СРО аудиторов и всех других необходимых взносов.

Если взносы не оплачены в течении 180 календарных дней с момента принятия частного аудитора или аудиторской компании в члены СРО аудиторов, то решение о принятие в ряды СРО аудиторов аннулируется.

Существует ряд оснований, которые позволяют отказать в приеме в члены СРО аудиторов:

• нет должного соответствия требованиям к членству, согласованным саморегулируемой организацией аудиторов;
• некорректное предоставление документов на вступление в СРО аудиторов;
• недостоверные сведения в документах на вступление в СРО аудиторов.

Отказ или прием в СРО аудиторов должны быть представлены в письменной форме в течении семи дней.

Права и обязанности аудитора

Закон №307-ФЗ, ст.13 определяют права и обязанности аудитора во время проведения аудиторской проверки. Рассмотрим подробнее.

К правам аудитора можно отнести:

• самостоятельное определение метода и формы проведения аудита, основываясь на федеральных стандартах аудиторской деятельности;
• обозначение персонального состава аудиторской группы, осуществляющей аудит;
• изучение всех необходимых документов в ходе аудиторской проверки и проверка указанного в них фактического наличия имущества;
• право получить у сотрудников аудируемой компании все необходимые разъяснения по необходимым вопросам, которые возникли в ходе проведения аудита;
• принять решение о прекращении проведения аудита.

Рассмотрим обязанности аудитора и аудиторской компании во время проведения аудита:

• предоставить заказчику информацию о том, что аудитор является членом саморегулируемой организации аудиторов;
• предоставить всю необходимую информацию в случае требования заказчиком этого;
• предоставить аудиторское заключение в сроки, оговоренные в договоре на оказание аудиторских услуг;
• сохранить всю документацию, полученную и составленную во время проведения аудиторской проверки, сроком не менее пяти лет.

Существует несколько видов ответственности аудиторов.

Гражданско-правовая ответственность (ст. 15 Гражданского кодекса РФ)

Она определяет вопросы возмещения убытков. К ним относятся расходы, которые связаны с восстановлением нарушенного права, а также упущенная выгода.

Помимо этого в главе 25 Гражданского Кодекса РФ раскрыты вопросы ответственности за невыполнение обязательств, указанных в договоре.

При ситуациях, затрагивающих вопрос конфиденциальности, в этом документе отражена ответственность в виде возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность

Регулируется статьей 202 Уголовного кодекса РФ «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».

В случае использования аудиторской компанией или частным аудитором своих прав не в благих целях, а в целях получения выгоды для себя или других лиц, нанесение вреда, выписывается штраф размером от 100 000 рублей до 300 000 рублей. Либо штраф может измеряться заработной платой или другого дохода в период от одного года до двух лет. Также могут быть вменены принудительные работы сроком до трех лет с лишением права на осуществление профессиональной деятельности сроком до трех лет. Либо лишение свободы до трех лет.

Права и обязанности заказчика

В статье 14 Закона №307-ФЗ отражены права и обязанности аудируемого лица.

Заказчик вправе:

• запросить у аудиторской компании, либо у частного аудитора объяснения по замечаниям и заключенному мнению аудиторской компании или частного аудитора;
• заказчик вправе знать о том, состоит ли аудитор или аудиторская компания в СРО аудиторов;
• заказчик вправе требовать получение аудиторского заключения ровно в срок, согласованный в договоре на оказание аудиторских услуг.

Но помимо прав аудируемое лицо также имеет и ряд обязанностей.

Рассмотрим обязанности аудируемого лица:

• заказчик обязан всячески помогать аудиторской компании, обеспечивать своевременное и полное предоставление всей запрашиваемой информации;
• организовать аудитору максимально комфортные условия для проведения аудита;
• при необходимости запросить необходимую информацию у третьих лиц;
• не препятствовать полному видению аудитором картины, происходящей в компании, не сужать круг вопросов, которые необходимо рассмотреть, не скрывать данные и документы, которые необходимы аудитору, дать возможность аудитору провести аудиторскую проверку согласно профессиональной этике аудиторов;
• проводить оплату аудиторских услуг в установленном в договоре порядке и сумме. Не согласие с аудиторским заключением не является причиной для отказа в оплате исполнителю;
• следовать согласно требованиям федеральных правил аудиторской деятельности.