Виды аудиторских процедур

Основной перечень мероприятий

Перечень аудиторских процедур достаточно обширен и многообразен. В процессе их применения аудитор может выявить возможные отклонения и нарушения, грамотно подбирая виды контрольных мероприятий. Так, для определения злоупотреблений аудитор должен проверять следующие показатели:

• Наличие подписи главного руководителя организации, бухгалтера или уполномоченных лиц на приходных и расходных кассовых ордерах.
• Наличие расписок получателей на расходных кассовых документах
• Корректность и полнота заполнения чековой книжки.
• Полнота оприходования денежных средств полученных в кассу организации по чеку из банка.
• Своевременность расчета сотрудников организации по командировочным расходам, выданным на хозяйственные нужды средствам.
• Соответствие приходных кассовых ордеров записям в соответствующем журнале регистрации.
• Одновременность оформления кассовых ордеров и движения по ним денежных средств.
• Анализ журнала учета выданных доверенностей.
• Корректность и проверка полноты оприходования сумм, выплаченных по доверенностям.
• Полнота первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира.
• Корректность и актуальность гашения приложений.
• Соответствие входящего остатка по кассе на каждый день, с остатком за предыдущий.
• Итоги кассовых расчетов.
• Соответствие расходных кассовых ордеров с данными в журнале их регистрации.
• Качественность первичных документов.
• Обоснованность включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
• Полнота регистрации платежных ведомостей в соответствующем журнале.
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета по расчетам с сотрудниками.
• Соответствие платежных ведомостей реестрам депонированных сумм.
• Полнота и своевременность оприходования и передачи, в банковскую организацию депонированных сумм.
• Соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета денежных сумм.
• Истинность доверенностей на получение денежных средств от сторонних организаций.
• Расчеты наличными средствами с прочими юридическими лицами, если суммы превышают допустимую величину.
• Соблюдение регламентированного лимита остатка кассы, предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными деньгами, поступающими в кассу.
• Корректность ведения книги кассира-операциониста.
• Полнота оприходования в кассу организации выручки ККМ.
• Насколько своевременно были поставлены и сняты с налогового учета контрольно-кассовые машины.
• Соответствие проставленной на первичных кассовых документах котировки отметкам в журнале-ордере №1 «Касса».

При составлении автоматизированного отчета кассира и корректного ведения кассовой книги, многие из представленных процедур могут не применяться.

Способы получения доказательств

Собирая аудиторские доказательства, специалист может применить несколько методов, опираясь на стандарт №5 «Аудиторские доказательства». Таким образом, при проверке учета основных средств используется:

• Анализ арифметических расчетов аудируемого лица.
• Инспектирование.
• Наблюдение.
• Подтверждение.
• Аналитические мероприятия.

Помимо перечисленного, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств, а при необходимости провести процедуру самостоятельно.

Распространенные ошибки

В процессе совершения кассовых операций достаточно часто допускаются ошибки, наблюдаются разнообразные злоупотребления и хищения. Наиболее часто встречаются следующие:

• Прямое хищение денежных средств. Это может быть ничем не замаскированное действие, либо прикрытое неоформленными расписками и документами.
• Неоприходование поступивших денежных средств с целью последующего присвоения.
• Излишнее списание денег посредством повторного использования документов, некорректных итоговых расчетов в кассовой и отчетной документации.
• Безосновательное списание денежных средств или по подложным документам, с увеличение суммы списания посредством подлога в официальных документах.
• Присвоение денежных средств, начисленных другим лицам и предприятиям. Подобное может быть произведено с депонированной заработной платой, средствами, начисленными по другим основаниям или предназначающимися другим организациям.
• Расчеты наличными денежными средствами в превышающих предельную величину объемах.  Подобные расчеты могут применяться к другим юридическим лицам, предпринимателям.

На сегодняшний день достаточно часто встречается факт расчета с населением наличными за оказанные услуги, продукцию и прочее. В таком случае контрольно-кассовые машины не используются, либо применяется ККТ не прошедшая обязательную процедуру регистрации в налоговых органах. Наиболее часто отклонения, нарушения и злоупотребления можно встретить в некорректно оформленных кассовых операциях и формах регистра синтетического учета.