Методика проведения учета расчетов с бюджетом

Налоги и сборы в бюджет платят организации, то есть юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» позволяет учитывать расчеты с бюджетом, в котором кредит – начисление, дебет – погашение задолженности перед бюджетом.

Виды налогов

Налоговая система РФ предусматривает трехмерную шкалу налогов: в федеральный, региональный и местный бюджеты.

Налоги уплачиваются авансовыми платежами (каждый месяц или квартал) или один раз в год.

Источники возмещения

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом делит источники возмещения на три категории:

1. Налоги, которые учитываются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по вторичным счетам (лесной, земельный, транспортный налоги). Все налоги относятся на себестоимость продукции, работ, услуг.
2. Налоги, которые учитываются по дебетовым счетам 90 «Продажи» и вторичным счетам, кредиту счета 68 по вторичным счетам (НДС с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины). Все налоги данного вида относятся на счета продаж;
3. Налоги, которые учитываются по дебетовому счету 91 «Прочие доходы и расходы», вторичному счету 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 по вторичным счетам (налог на имущество, государственная пошлина, НДС с реализации внеоборотных активов и прочего имущества). Все налоги относятся на прибыль предприятия.

Уплата налогов из доходов физических лиц в расчетах с бюджетом относятся на дебетовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитовый счет 68, вторичный счет «Налог на доходы физических лиц».

Начисление налога на прибыль организации производится на дебетовый счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитовому счету 68, вторичный счет «Расчеты по налогу на прибыль», перечисление идет по дебету указанного счета с кредита счета 51 «Расчетные счета».

В учете расчетов с бюджетом налог на добавленную стоимость, который выделяется на поступившие ценности в документах первичного характера у поставщиков, будет учтен по дебетовому счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и вторичным счетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание налога в уменьшение долга перед бюджетом на основании счет-фактур, оформленных по правилам, отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по вторичным счетам и дебетовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Главным регистром бухучета по расчетам с бюджетом является журнал-ордер № 8. Остаток по счету 68 отображен в балансе в 5 разделе пассива.

Пример записей по начислению и перечислению налогов

Примеры записей бухгалтерии по начислению и перечислению налогов приведены ниже.