Понятие и учет капитала организации

Организации бывают разных видов и форм, уставный капитал тоже бывает разным:

• складочный;
• паевый;
• уставный фонд;
• уставный капитал.

Первый формируется в полном товариществе, участники которого несут солидарно - субсидиарную ответственность за хозяйственную деятельность и товариществе на вере, организации, основанной на складочном капитале. Второй – в паевых фондах, имущественных комплексах, без образования юридического лица, который основан на доверительном управлении управляющей компанией и производственных кооперативах. Третий – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. Четвертый – в ОАО, ООО и обществах с дополнительной ответственностью.

Как формируется уставный капитал

Нижние границы уставного капитала определены. Капитал ООО – не менее 100 МРОТ, ОАО – не менее тысячи.

Уставный капитал предприятия коммерческой направленности может быть сформирован из денежных средств, ценных бумаг, имущественных прав, имеющих денежную оценку. Вклад оценивается по соглашению между учредителями коммерческого предприятия, а также подлежат независимой экспертной оценке, если это предусмотрено законодательством (Гражданский кодекс РФ ст. 66 п. 6). Собрание акционеров определяет стоимость вклада каждого.

При процедуре учреждения 50% капитала должно быть оплачено сразу, остальные 50% в течение года. Уставный капитал может быть увеличен, но при условии полной его оплаты, не допускается увеличение с целью покрытия убытков. Доля ценных бумаг, обладающих специальными правами (привилегиями)не должна быть более 25% от всего капитала.

Особенности отражения уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете

Учет производится на счете 80 «Уставный капитал». Это собственные хозяйственные средства, которыми распоряжается само предприятие. Структуру счета можно охарактеризовать как основную, пассивную, фондовую. По кредиту отражается остаток и поступление средств на счет. По дебету – выбытие и списание. Остаток на счете может быть только кредитовым и отражать сумму уставного капитала организации. После регистрации капитал отражают на счете 80 по кредиту и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

Вклады участников в уставный капитал могут быть денежными или натуральными. Уставный капитал может быть пополнен основными средствами, товарами, материалами, ценными бумагами. Участники общества согласовывают между собой их стоимость и единогласно утверждают на общем собрании. Имущественный вклад может оценить представитель независимой оценки, например, если имущество стоит более 50 тысяч рублей.

Если в уставный капитал делает вклад другая организация, он является финансовым вложением фирмы и учитывается по стоимости, определенной договором на счете 58 «Финансовые вложения». Составляется проводка:

• Д 58/1 «Паи и акции»;
• К01 «Основные средства»;
• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары».

Таким образом отражается весь имущественный вклад в уставный капитал организации.

Учет капитала организации не предполагает включать взносы в расчет налога на прибыль согласно статье 270 п.3 Налогового кодекса РФ. Разница между долями, акциями, учетной стоимостью имущественных вложений не считается доходом или убытком компании.

В бухгалтерском учете разница между стоимостью учета и оценки имущества относится к доходам или расходам компании от участия уставных капиталов других организаций. Они могут быть отнесены к операционным расходам (доходам). В бухучете делаются записи следующего содержания:

• Д 58/1 «Паи и акции»;
• К 91/1 «Прочие расходы» - здесь отражена превышенная договорная стоимость имущества над стоимостью по учету;
• Д 91/2 «Прочие расходы»;
• К 58/1 «Паи и акции» - здесь отражается превышенная учетная стоимость переданного имущества над его стоимостью по договору.

Возникает постоянная разница, так как разница между согласованной и учетной стоимостью не учитывается при расчете налога на прибыль. Для ее учета открывается вторичный счет к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.

Из-за того, что существует постоянная разница прибыль фирмы с точки зрения бухгалтерии не будет совпадать с налоговой. У предприятия образуется налоговое обязательство постоянного свойства или постоянный налоговый актив. Это зависит от того больше или меньше договорная стоимость учетной. Такие показатели должны быть отражены на счете 99 «Прибыли и убытки», а проводки следующие:

• Д 99 «Прибыль и убытки»;
• К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - здесь отражается постоянное налоговое обязательство;
• Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
• К 99 «Прибыли и убытки» - здесь отражается постоянный налоговый актив.

Уставный капитал акционерных обществ

Уставный капитал ОАО может быть увеличен за счет повышения стоимости акций по номиналу (конвертации) или размещения акций в дополнение к существующим при условии полной оплаты ранее объявленного уставного капитала и всех выпусков ценных бумаг, прошедших оформление.

Возросший уставный капитал в бухучете отражается так:

• Дебет 83 «Добавочный капитал»;
• Кредит 80 «Уставный капитал» - здесь показывается та часть средств, составляющих сумму дооценки внеоборотных активов, которая направлена на повышение;
• Дебет 84 «Непосредственная прибыль»;
• Кредит 80 «Уставный капитал»;
• Кредит 57 «Расчеты с учредителями».
• Снизить уставной капитал тоже можно, например, в результате реорганизации ОАО. Это происходит в результате снижения стоимости акций по номиналу или их сокращения. В бухгалтерии записывается:
• Дебет 80 «Уставный капитал»;
• Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Если стоимость реального имущества компании будет меньше собственного капитала организации по истечении второго финансового года или последующих лет, советом директоров в состав годового отчета включается вопрос о чистых активах.

Каков минимальный размер уставного капитала ОАО после его уменьшения? Он не должен быть меньше чем:

• на дату внесения поправок в Устав ОАО;
• на дату регистрации ОАО.

В первом случае условием является инициатива общества, во втором, если уставный капитал снижен до стоимости реального имущества с учетом вычета долга.

В бухучете это отражается так:

• Дебет 80 «Уставный капитал»;
• Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

За счет погашения акций снижение уставного капитала до стоимости реального имущества не производится.

Если чистые активы стоят меньше минимальной величины уставного капитала, общество ликвидируется.

Общество может купить акции у держателей с последующей продажей или признанием их недействительными.

Движение собственных акций отслеживается на счете 81 «Собственные акции (долги)». В бухгалтерском учете записи будут выглядеть следующим образом:

• Д 81 «Собственные акции (долги)»;
• К 51 «Расчетные счета» - собственные акции, купленные у акционеров, учет;
• Д 80 «Уставный капитал»;
• К 81 «Собственные акции (долги)» - здесь отображается уменьшение уставного капитала за счет аннулирования;
• Д 92/2 «Прочие расходы»;
• К 81 «Собственные акции (долги)» - происходит списание отрицательной разницы между стоимостью по номиналу и фактическими затратами на выкуп.

Если акции предназначены для перепродажи, записи будут выглядеть так:

• Д 81 «Собственные акции (долги)»;
• К 51 «Расчетные счета» - собственные акции, выкупленные у акционеров, учет;
• Д 51 «Расчетные счета»;
• К 91/1 «Прочие доходы» - проданные акции;
• Д 91/1 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• К 99 «Прибыли и убытки» - определение прибыли от продажи акций.

Если учредители вносят иностранную денежную наличность в учете появляются курсовые разницы положительного и отрицательного свойства. Курсовая разница зачисляется в добавочный капитал, отражается в проводках:

• Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал»;
• К 80 «Уставной капитал» - здесь показана задолженность учредителя перед обществом;
• Д 52 «Валютные счета»;
• К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал» - здесь показана внесенная денежная наличность;
• Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал»;
• К 83 «Добавочный капитал» – здесь отражается положительное значение разницы курсов;
• Д 83 «Добавочный капитал»;
• К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал» - здесь отражено отрицательное значение разницы курсов;