Ремонт основных средств: учет, виды расходов, проведение

14 августа 2023
10 минут
348

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Помимо финансовых средств каждая организация располагает нефинансовыми активами, в состав которых входят основные средства. Со временем основные средства могут выйти из строя или устареть. Исправление ситуации возможно при помощи ремонта, реконструкции, либо модернизации.

Замечание 1

Восстановление объектов основных средств при помощи ремонта происходит в соответствии с п. 26 ПБУ 6/01.

Учет ремонта основных средств

Все ремонтные работы необходимо отражать в бухгалтерском учете отчетного периода.

Замечание 2

Важно отметить, что при увеличении производительности объектов основных средств после реконструкции или модернизации сопутствующие затраты включаются в начальную стоимость основных средств.

Среди ремонтов можно выделить две основные группы:

Текущие.
Капитальные.

Определение 1

Текущим ремонтом считается ремонт, который направлен на предупреждение глобальных повреждений зданий, либо оборудования.

Определение 2

Капитальный ремонт – это ремонт, который предусматривает замену поврежденных элементов зданий.

Расходы на проведение ремонта в бухучете возможно списать либо планомерно, по мере появления расходов на себестоимость товара, либо за счет резерва на ремонт основных средств, который формируется путем ежемесячных отчислений. Цель создания резерва расходов на ремонт основных средств – равномерное включение планируемых расходов в расходы отчетного периода. Для этой ситуации существует счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В завершении отчетного периода после инвентаризации резерва расходов на ремонт неотработанные суммы резерва в конце года сторнируются. Но добросовестно выполненный ремонт может длиться не один отчетный период. В таком случае остаток резерва не сторнируется. А по завершению ремонтных работ лишняя начисленная сумма резерва уходит на финансовые результаты отчетного периода.

Бывает и другие ситуации, когда сумма резерва не покрывает ремонтные работы, тогда по завершению отчетного периода сумма, которой не хватило в резерве на ремонтные работы основных средств списывается на расходы.

Тот или иной метод определяется в учетной политике организации.

В отличие от модернизации и реконструкции, затраты на ремонт не учитываются в изначальной стоимости объекта, а входят в себестоимость готового товара.

Замечание 3

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (далее – ПБУ 10/99), в бухучете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы"и 26 "Общехозяйственные расходы".

Рассмотрим учет ремонта основных средств путем хозяйственного способа, который включает в себя перенос всех затрат на счета производственных издержек. Если организация проводит ремонт основных средств своими силами, то скорее всего у них есть вспомогательные производства, на базе которых осуществляются ремонтные работы. В таком случае по мере восстановления объекта основных средств расходы уходят на их счет главного производства, фиксируя операции проводками.

Действие	Дебет	Кредит
Списание материалов на ремонт основных средств	23	10
Начисление заработной платы сотрудникам	23	70
Страховые взносы с зарплаты	23	69
Перенос затрат на производственные издержки по окончании ремонтных работ	20	23

Виды расходов основных средств

Перед тем как начать ремонт предприятие закупает все необходимые материалы: необходимые запчасти, комплектующие, требующиеся материалы. Все купленные запчасти отображаются в счете 10 «Материалы», к которому как правило создают отдельный субсчет для учета запасных частей. При выдаче запасных частей на ремонтные работы стоимость уходит с кредита счета 10 в дебет учета затрат на производство.

Важно верно указать расходы в отчетном периоде. Учет ремонтов основных средств отражается именно в том отчетном периоде, когда они проходили по факту.

Счет 23 «Вспомогательные производства» и счет 25 «Общепроизводственные расходы» – счета, в которых отражаются расходы на ремонт, который проводится своими силами. В сумму затрат на ремонт входят стоимость всех материалов, запчастей, зарплаты рабочих, а также зарплаты сотрудников организации, которые курируют проведение ремонта и т.д.

В случае найма ремонтных бригад между заказчиком и исполнителем в обязательном порядке должен заключаться договор подряда. В таком случае расчеты с исполнителем на ремонтные работы фиксируются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример 1

Рассмотрим пример оформления расходов по проведению ремонта основных субъектов подрядчиками.

Общая сумма осуществленного ремонта – $118000$ рублей с учетом $НДС$ $(18%)$ – $18000$ рублей. Оплата подрядчику уже прошла в этом месяце.

Какие записи необходимо сделать в бухучете:

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- $100000$ рублей зафиксированы как расходы на ремонт оборудования.

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам»

- $18000$ рублей – это $НДС$ , выставленный подрядчиком.

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

- $118000$ рублей – оплачена общая работа.

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- $18000$ рублей – осуществлен зачет $НДС$ .

Необходимые документы на ремонт основных средств

Во время проведения ремонта основных средств оформляется ряд необходимых документов:

Перед тем как начать ремонт определяются объекты, которые в нем нуждаются. Руководитель компании создает приказ, в котором перечисляются объекты ремонтных работ.
Помимо определения объектов ремонта создается дефектная ведомость, в которой отражается характер неисправностей и дефектов, которые необходимо устранить при помощи ремонтных работ.
Смета на проведение ремонта основных объектов.
Договор подряда при ситуации, когда компания, которой необходимы ремонтные работы, нанимает сторонние лица.
В завершении ремонта основных средств составляется акт о приеме-сдаче проделанной работы. Форма ОС-3.

Расходы на ремонт основных средств в налоговом учете

В Налогом кодексе РФ система учета затрат на ремонт основных средств регулируется в статье 260 «Расходы на ремонт основных средств». Расходы на ремонт основных средств, осуществленные предприятием, отражаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на ремонтные работы указываются в отчетном налоговом периоде, в котором они проходили по факту.

Для легкой сдачи отчета необходимо указать в налоговом учете всю сумму расходов на ремонтные работы основных объектов, а именно стоимость всех материалов, запчастей, зарплаты рабочих, также необходимо не забыть указать расходы, которые были осуществлены из собственных сил.

Организации необходимо рассчитать максимальную сумму отчислений в резерв при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов. Сумму эту возможно определить по следующим принципам:

Как часто происходит ремонт объектов основных средств.
Насколько часто меняются части основных средств.
Общая стоимость указанных ремонтных работ.

Замечание 4

Важно знать, что максимальная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не должна быть выше средней величины фактических расходов на ремонт основных средств за последние три года.

Бывают ситуации, когда предприятие запланировало глобальный капитальный ремонт с массой сложных работ, и средства на этот ремонт собираются больше одного года. В таком случае максимальный размер переводов в резерв на ремонт основных средств возможно увеличить на сумму переводов на обеспечение планируемого ремонта, отложенного в предыдущие годы.

Рассмотрим пример.

Пример 2

Предположим, предприятие организовало резерв на осуществление ремонта основных объектов в 2014 году на $100000$ рублей, туда же входят $30000$ рублей на осуществление особенно сложного ремонта, запланированного в 2014 году. Максимальная сумма резерва в 2015 году – $90000$ рублей. Исходя из этого, максимальная сумма резерва предстоящих ремонтных работ в 2005 году составит $110000$ рублей.