Сущность и задачи учета внешнеэкономической деятельности

14 мая 2023
14 минут
283

Елена Хроманюк Автор

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

После изучения данной статьи студент должен:

Знать:

определение, цели, задачи, методы ВЭД;
регулирование и контроль валюты при экспорте и импорте.

Уметь:

вести бухучет сделок в иностранной валюте импорта и экспорта.

Владеть:

навыками ведения бухучета по операциям данной темы.

Определение и механизм ВЭД

Определение 1

ВЭД (внешнеэкономическая деятельность) – это международные экономические связи, основой которых являются взаимовыгодные интересы, предусмотренные договорами, для реализации товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и т.д. потоков через границу с использованием в расчетов иностранной валюты согласно международным правилам.

Элементы, из которых состоит ВЭД:

прямые инвестиции;
портфельные инвестиции;
экспортные сделки;
импортные сделки;
потоки товаров и услуг;
движение капитала;
ИТ;
т.д.

Участники ВЭД:

государство;
органы управления;
предприятия;
партнеры;
иностранные юр. лица и представительства.

Естественно ВЭД имеет определенные обязанности, которые необходимо соблюдать. Рассмотрим задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности:

знание и обязательное следование нормативно-правовых документов, управляющие бухучетом операций ВЭД;
умение вести синтетический и аналитический учеты движения продукции по товарным партиям;
знание методов учета внешнеэкономической деятельности предприятия по каждому виду деятельности, учитывая формы исполнения на договорной основе;
ведение бухучета ВЭД в иностранной валюте, рублях, инвалютных рублях (пересчет производится во время операции и отчетную дату, включая курсовую разницу на счетах бухучета);
создание бухучета по налогам;
создание учетной политики с помощью определенных методов бухучета по типам ВЭД и формам исполнения;
создание учетной политики для НДС по видам с целью сохранить импортные/экспортные товары ВЭД и формы исполнения;
создание подробного бухучета всех затрат и денежных результатов по видам продукции и по каждому договору;
создание и предоставление бухучета в определенные сроки;
использование полученной информации в целях принятия управленческих решений;
осуществление валютного контроля на микроуровне.

Для нормального функционирования и выполнения работы необходим порядок, который должен быть документирован. Рассмотрим документы, регулирующие ВЭД организации:

НК Российской Федерации;
ГК Российской Федерации;
ТКТС;
ФЗ от 8.12.03 года № 164-Фз «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;
Закон о валютном регулировании;
План счетов и Инструкции;
Положение по бухгалтерскому учету и отчету;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», или ПБУ 3/2006 (утвержден приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года № 154);
Положение бухучета 20/03.

Для учета внешнеэкономической деятельности используют документ валютного регулирования. Этот документ считается основой, базой. Именно он содержит информацию об основных принципах, правах и функциях валютного контроля, а также полномочиях, обязанностях и ответственности за соблюдение закона юр. и физ.лицами в части владения, использования, распоряжения денежными ценностями.

В законе Российской Федерации от 21.05.1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» говорится о приоритете международного над национальным правом в сфере внешней торговли.

Составление бухучета по ВЭД тоже нуждается в регулировании. В данном случае порядок предусмотрен в документах:

Положение по бухгалтерскому учету и отчету;
Закон о бухгалтерском учете;
стандарты;
указы Президента РФ;
постановления Правительства РФ;
приказы и указы Банка РФ и Минфина РФ;
таможенные и налоговые органы.

Одна из особенностей ВЭД является ведение операций в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях. Если в определениях «иностранная валюта», «рубль» мы знаем о чем идет речь, то «инвалютный рубль» вызывает затруднение, поэтому дадим определение.

Определение 2

Инвалютный рубль – это искусственная денежная единица. Ее получают после перерасчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка РФ, при этом учет ведется одновременно в иностранной валюте и инвалютных рублях.

При ведении бухучета организация должна придерживаться определенных правил и порядка его проведения, которые должны быть документированы. В данном случае документом выступает «План счетов и Инструкции».

Для подробного учета выделяют субсчета, которые можно применять для всех разделов:

первого порядка (код из 3 знаков);
второго порядка (из 4 знаков);
третьего порядка (из 5 знаков);
четвертого порядка (из 6 знаков).

Количество счетов может быть до 1 000 и выше.

Пример 1

Шестизначный код могут содержать 700 счетов, а 20 счет «Основное производство» может состоять из 50 счетов и выше, например:

20-6001 «Затраты на производство цех 1»;
20-6010 «Незавершенное производство»;
20-6011 «Потребление сырья»;
т.д.

Подобный анализ могут содержать счета : 26 «Общехозяйственные расходы» (80 субсчетов), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (50 субсчетов) и т.д. Каждый счет должен быть закрыт, это, в свою очередь, считается аналогом синтетического счета. Такой анализ дает:

полную информацию об управленческом учете;
возможность ведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с разных сторон;
обеспечение прозрачности отчета;
достижение высокой аналитичности учета;
повышение уровня контроля.

В небольших организациях учет ВЭД, чаще всего, используют субсчета первого и второго порядка. Пример: раздел IV «Готовая продукция и товары», субсчета первого порядка для учета товаров:

41-5 «Реэкспортные товары»;
41-6 «Импортные товары».

Для обеспечения контроля нужно показать этапы движения и местонахождения товара. В состав субсчета 41-3 входят 6 субсчетов второго порядка. Счет 45 «Товары отгруженные» включают субсчет первого порядка, субсчет 45-1 «Экспортные товары отгруженные» - субсчета второго порядка, которые отвечают за экспортные товары:

45-12 - по прямым поставкам;
45-13 - в портах и на складах СНГ;
45-15 - в пути за границей;
45-16 - в переработке и на комиссии;
45-17 – подлежащие снятию с экспорта;
45-18 - отгруженные, но неотфактурованные.

Счет 90 «Продажи» включает субсчета второго порядка, отвечающие за реализацию:

90-11 - экспортных товаров и услуг;
90-12 - комплектного оборудования;
90-13 - законченных строительств объектов за границей;
90-14 - услуг по техническому содействию;
90-15 - реэкспортных товаров;
90-21 - экспортных товаров комплектного оборудования;
90-22 - реэкспортных товаров комплектного оборудования и объектов;
90-23 - экспортных товаров и услуг в счет оказания безводной помощи.

Раздел V «Денежные средства» могут открыть более 20 субсчетов первого и второго порядка. Это облегчает организации контролировать движение валютных средств.

Самое большое количество счетов сдержится в разделе VI «Расчеты». Например: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может открыть субсчета первого порядка 60-1 «Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам» и 6 субсчетов второго порядка, отвечающие за расчеты с иностранными поставщиками:

60-11 «Расчеты с иностранными поставщиками»;
60-12 «Векселя, выданные в российской валюте»;
60-13 - по гарантийным суммам»
60-14 - по поставкам в счет специальных соглашений;
60-15 - по коммерческому кредиту;
60-16 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

В состав счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» входят субсчета первого порядка 62-1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям», к нему можно открыть субсчета второго порядка, отвечающие за расчеты с иностранными клиентами:

62-11 - в порядке инкассо;
62-12 - по документам на акцепте;
62-13 - по открытому счету;
62-14 - по удержанным суммам;
62-15 - по предоставленному коммерческому кредиту;
62-17 - по строительству объектов за границей;
62-18 - по предъявленным счетам по техническому содействию.

Субсчет первого порядка 62-2 «Расчеты с организациями РФ по импортным операциям» содержит субсчета второго порядка, отвечающие за расчеты с клиентами РФ:

62-21 - РФ за поставленные импортные товары;
62-22 - за поставленные импортные товары, просроченные платежи;
62-23 - за импортные товары на ответственном хранении ввиду отказа от акцепта.

В состав субсчета первого порядка 62-3 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте» входя субсчета второго порядка:

62-31 «Векселя, полученные в иностранной валюте»;
62-32 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте, просроченные платежом».

Если организация нуждается в дополнительном открытии субсчетов, то она может открыть иные субсчета первого и второго порядка.

Особенности издержек обращения предприятия

В каждой компании есть издержки. Они неизбежны, как и многие другие процессы. Для того, чтобы понять что это такое, дадим определение издержкам обращения.

Определение 3

Издержки обращения – расходы организации, связанные с операцией поставки и приемом продукции.

В состав издержек обращения входят:

затраты внешнеторгового предприятия по содержанию аппарата управления (ЗП, премии, отчисления в ПФ РФ и т.д.);
торгово-операционные расходы (общий результат износов базисных средств, оплата информационных услуг и т.д.).

Издержки по хозяйственным операциям делятся на два вида:

производимые в иностранной валюте;
производимые в национальной валюте.

Документы для отражения произведенных расходов:

табели с зафиксированным использованным рабочим временем;
счета производителей;
требования к расходам;
бухгалтерские справки;
табели по начислению амортизации базисных средств, нематериальных активов.

Бухучет издержек фиксируется на счете 44 «Расходы на продажу». Он, свою очередь, включает два субсчета: «Коммерческие расходы» и «Административно-управленческие расходы».

Аналитический учет коммерческих расходов и издержек обращения организации отражается в ведомости, а синтетический учет отражается в журналах-ордерах, Главной книге. Сумма издержек обращения на остаток продукции вычисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц, учитывая переходящий остаток на начало месяца. Транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит распределяются. Регламент распределения издержек:

суммирование транспортных расходов и расходов по уплате процентов за кредит на начало месяца и созданные за отчетный месяц;
суммирование стоимости продукции, реализованных в течение месяца, остаток товаров на конец месяца;
вычисление среднего процента издержек к общей стоимости реализованной и нереализованной продукции;
умножение среднего процента на стоимость нереализованной продукции;
суммирование транспортных расходов и процентов за кредит по нереализованной продукции. Остальное является реализованной продукцией и списывается на счет 90 «Продажи».

Особенности учета коммерческих расходов

Погрузка – расходы, упаковка – расходы, транспортировки опять расходы и т.д. Коммерческие расходы неизбежны, и они являются самой большой частью в области затрат и зависят от условий поставок.

Коммерческие расходы состоят из затрат:

на подготовку товара к отгрузке;
на саму погрузку и перевозочные средства как внутри страны, так и на международное место назначения;
таможенные налоги;
банковские расходы;
НДС;
сборы;
различные виды недостачи;
потери по недостачам, хищениям продукции в связи с отказом суда за необоснованность исков.

Первичные документы для издержек обращения являются:

счета транспортно-экспедиторских предприятий;
таможенные декларации;
поручения по платежам;
банковские выписки;
т.д.

Субсчет 44-1 «Коммерческие расходы» используется для синтетического учета. Для точного учета применяют три субсчета второго порядка, отвечающие за коммерческие расходы:

44-11 - по экспорту;
44-12 - по импорту;
44-13 - прочие расходы.

Эти субсчета помогают осуществить контроль над расходами, следить за эффективностью внешнеторговых сделок.

В конце месяца расходы списываются или на счет 45 (по оплате) или на 90 (по погрузке). Аналитический учет ведется по договорам – это является одним из главных условий, так как только таким образом можно определить затраты и сумму по каждой сделке. Также затраты определяют себестоимость реализованной продукции по импорту, обеспечивают контроль над импортными расходами и прочим операциям, что позволяет следить за эффективностью сделки ВЭД.