Как осуществляется учет обязательств

Особенности учета обязательств

Учет обязательств осуществляется с помощью раздела «Обязательства». Он состоит из 8 групп, из которых бюджетные учреждения используют основные три:

• 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
• 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Формирование записей с отражением в бухучете операций по расчетам зависит от вида обязательств. Так, рассчитывая платежи по принятым обязательствам с поставщиками, подрядчиками и исполнителями услуг необходимо выполнить несколько бухгалтерских записей (табл. 1).

Таблица 1. Операции по расчетам с поставщиками, подрядчиками и исполнителями услуг

Далее необходимо рассмотреть операции, которые учреждение проводит при ремонте зданий.

Учет операций в области ремонта зданий

Основной документ, которым предприятие должно руководствоваться при организации ремонта зданий, представлен Положением о проведении планово-предупредительных ремонтов производственных зданий и сооружений (далее — Положение № 279).

В рамках этого документа или образца его бланка ремонт зданий является комплексом технических мероприятий, которые сконцентрированы на поддержке или восстановлении первоначальных качеств эксплуатации как здания в целом, так и его отдельных составляющих (конструкций).

Положение включает  в себя характеристики работ по текущему и капитальному ремонту.

Ремонт осуществляется посредством профилактических мероприятий и устранением небольших повреждений и неисправностей. Список действий по текущему ремонту фундамента, стен, перегородок, крыш, перекрытий, пола, окон, дверей и т.д. приводится в приложении к Положению № 279. Так, в области ремонта центрального отопления (ЦО) предусматриваются несколько видов работ:

• промывание трубопроводов и приборов системы ЦО (проводится каждый год по завершению отопительного сезона);
• регулирование систем ЦО;
• устранение течи, обнаруженных в трубопроводах, приборах и арматуре с помощью подтяжки муфты, контргайки, постановки хомутов на резиновых прокладок, обматывания специальной лентой и др.;
• замена некоторых секций отопительных приборов и определенных участков трубопроводов при обнаружении и устранении утечек и засоров в трубе;
• ремонт (включая набивку сальников) и замена регулировочной и запорной арматуры в отдельных помещениях;
• укрепление крючков, хомутов, кронштейнов и подвесок, включая постановку дополнительных средств крепления трубопровода и прибора;
• утепление расширительного бака на чердаке, сливной и воздушной трубы, в том числе вантузов;
• промывание конденсационных горшков и баков, грязевика;
• окраска трубопроводов и приборов.

Прежде чем осуществлять ремонтные работы с помощью подрядчиков, учреждения заключают контракт, в котором прописываются все установленные требования ФЗ № 44. Контракт заключается после проведения электронных аукционов по распоряжению Правительства от 31 октября 2013 года № 2019-р.

Расходы по оплате работ в области выполнения текущего (капитального) ремонта в рамках договора, который учреждение заключает с подрядной организацией, относят на КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества».

Расходы на ремонту основных средств (зданий и сооружений) бухгалтера отражают с помощью актов приема-сдачи объектов, прошедших ремонт, реконструкцию или модернизацию (ф. 0504103).

Бухгалтерский учет затраты по текущему и капитальному ремонту отражает в полном объеме в том отчетном периоде, к которому их можно отнести, вне зависимости от времени их их оплаты. В таблице 2 мы рассмотрим бухгалтерские записи операций, которые были отражены по выполненным подрядчиками ремонтным работам.

Таблица 2. Операции по осуществлению ремонтных работ подрядчиками

В случае поставки товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполнении работ, оказании услуг поставщиками (подрядчиками) учреждению должны быть представлены сопроводительные документы, включая счета, накладные, акт выполненных работ, оказанных услуг, счет-фактура и прочая документация (спецификация, сертификаты, удостоверение качества и др.).

Наряду с платежной документацией учреждения, сопроводительные документы в бухучете являются основанием для формирования операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет расчетов с поставщиками, которые оказывают услуги или поставляют ТМЦ, ведут в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также с помощью Карточки учета средств и расчетов.

Формирование Журнала операций проводится на основе платежных документов, ТТН (товарно-транспортных накладных) на получение ТМЦ, счета на оплату выполненных работ, оказанных услуг, акта приема-сдачи.

Главная книга должна включать обороты, исключая операции по оплате, отраженные в определенных Журналах операций.

Учет расчетов с прочими кредиторами

Учет расчетов с прочими кредиторами бухгалтера ведут на счете, который включает аналитические коды вида синтетического счета объекта учета:

• 0 304 01000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Этот счет учитывает суммы, которые поступают в учреждение во временное распоряжение и подлежат при наступлении соответствующих случаев возврату или перечисляются по назначению;
• 0 304 02 ООО «Расчеты с депонентами». Этот счет учитывает суммы оплаты труда и стипендий, которые не были получены в установленные сроки. ДАнный учет бухгалтер ведет с помощью Книги аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия военных работников и стипендий;
• 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда». Этот счет учитывает расчет по удержанию из зарплаты и денежного довольствия, стипендии; учитывает безналичные перечисления на счета во вклады работников; взносы по договорам добровольного страхования; взносы по пенсионному страхованию; суммы членских взносов профсоюзов; исполнительные листы и прочие документы;
• 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты». Этот счет применяют с целью ведения бухучета расчетов головного учреждения и обособленных подразделений (филиалов);
• 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Этот счет используется в операциях по направлению движения денежных средств на исполнение обязательств, которые приняты в рамках прочего вида деятельности (финансовое обеспечение), в случае так называемого заимствования.