Статью подготовили специалисты образовательного сервиса Zaochnik.
Как осуществлять учет процесса реализации и правильно использовать финансовые результаты
Содержание:
- 30 ноября 2023
- 15 минут
- 248
Особенности учета процесса реализации
Учет процесса реализации в соответствии с Налоговым кодексом РФ осуществляется при продаже готовой продукции, которая выпускается производственными организациями. Он состоит в доведении продукции от производителя до потребителя, включая выявление и сопоставление затрат по выпуску продукции (работ, услуг) и ее продажу с полученными результатами. В ходе реализации происходит завершение кругооборота капитала и создание предпосылок для его возобновления в новом качественном виде на другом уровне. Именно этот этап характеризуется признанием факта существования предприятия с определением общественно необходимого времени, которое может оплачиваться обществом с помощью цены реализации продукции (работ, услуг).
Реализация продукции может являться продолжением производственного процесса. По этой причине в рамках этого процесса к затратам производства необходимо добавить затраты, которые связаны с упаковкой, тарой, транспортировкой, рекламными акциями и размещением товара, другими расходами по реализации.
Продукцию можно считать реализованной с того момента, как произошла передача прав собственности потребителю на нее, в том числе от покупателя произошло получение прав требования выручки от продаж. Налоговый учет признает реализацию в момент признания доходов и расходов продавцов. Полученную выручку от реализации готовых изделий уменьшают на сумму фактических производственных и реализационных затрат с выявлением результата: прибыль или убыток от продаж.
Бухучет процесса реализации и его задачи
Бухгалтерия торговых компаний признает процесс реализации в виде процесса доведения до потребителей товаров, которые они могут приобретать и в дальнейшем продавать. С того момента, как права собственности на продукт перешли покупателю, его можно считать реализованным, а сумму отпущенных изделий по покупным ценам и расходы по продаже, которые относятся к этим изделиям, необходимо списать в уменьшение выручки и для выявления финансового результата.
Задачами бухучета реализации товара, работ, услуг являются:
- оформить документально и своевременно отразить в учете отгрузку (отпуск) готовых изделий, сдачу выполненных работ и оказанных услуг, расхода на отгрузку и реализацию;
- правильно исчислять списываемые в ходе реализации расходы;
- своевременно принять к учету поступившие средства от покупателей (заказчиков);
- правильное исчисление финансового результата от продажи готовых изделий, работ, услуг.
Основные факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета в процессе продажи, представлены:
- переходом права собственности к покупателям в процессе отгрузки готовых изделий, их отпуска, при выполнения работ и оказания услуг и одновременного получения прав требования от покупателей выручки от продаж;
- осуществлением расхода по отгрузке и реализации;
- определением и списанием расхода по сбыту готовых изделий;
- погашением потребителями долга за готовый продукт, работу, услуги;
- выявлением финансового результата от реализации.
Отражение на счетах операций процесса реализации
Анализ и списание коммерческих расходов осуществляется общей суммой или распределяется в соответствии с видами реализованных изделий пропорционально их фактической себестоимости. Этот подсчет требует выполнение нескольких процедур:
- расчет суммы коммерческих расходов, подлежащих распределению (оборот по дебету сч. 44 «Расходы на продажу»);
- выбор базы распределения, которая, как правило, включает сумму фактической себестоимости по всем видам проданных изделий;
- исчисление показателя распределения с помощью отношения суммы коммерческих расходов к базе распределения;
- формирование суммы коммерческих расходов, которые относятся к каждому из видов изделий с помощью произведения их фактической себестоимости на полученный показатель распределения.
Сумма фактической производственной себестоимости по каждому типу изделий с расходами на продажу, которые относятся к этому виду изделий, может определять полную себестоимость изделий, которые предприятие желает реализовать.
Налоговое законодательство рассматривает процесс реализации с помощью методов «по отгрузке» или «по оплате». Для расчета налога на прибыль налогоплательщиками используют 2 метода, посредством которых происходит признание доходов и расходов:
- Метод начисления, используемый по общему правилу всеми компаниями. Он признает доходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от фактического поступления денег, имущества или прав. Расходы также признаются таковыми в отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени фактических выплат по ним.
- Кассовый метод используют компании, выручка которых в среднем за предыдущие 4 квартала, не учитывая НДС, была не более рублей в каждом квартале. Дата получения дохода по этому методу является днем поступления средств на банковский счет или в кассу, прочего имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, включая погашение задолженности перед налогоплательщиком другими способами. Расходы налогоплательщика признаются затратами после их фактической оплаты.
В этой ситуации предприятие на балансе имеет не дебиторскую задолженность по сч. 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), а продукцию, которая отражается по дебету сч. 45 («Товары отгруженные»). Здесь отгрузка товара должна быть отражена по дебету сч. 45 с кредита сч. 43 («Готовая продукция») по производственной себестоимости. В случае поступления средств от покупателей и переходе к ним прав собственности на товар, продукция списывается продавцом со сч. 45 на дебет сч. 90 («Продажи»).
По мере того, как происходит выполнение и сдача заказчику работ и услуг, их фактическую стоимость списывают непосредственно на сч. 90.
Учет реализации товара, который ведут оптовые компании торговли, аналогичен учету реализации в сфере производства. Нюанс заключается в том, что для учета товаров используется другой счёт — 41 «Товары». Основной особенностью является то, что розничные организации, обычно оценивающие и учитывающие продукцию по продажной стоимости, при принятии к учету продукции к покупной стоимости прибавляют наценку. Эта операция в виде бухгалтерской проводки выглядит таким образом:
Дт 41 «Товары»;
Кт 42 «Торговая наценка».
По мере поступления денег от покупателя бухгалтер формирует проводку:
Дт 50 «Касса»;
Кт 90 «Продажи».
Реализованная продукция списывается с помощью проводки:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 41 «Товары».
Поскольку по дебету и кредиту сч. 41 происходит учет товара по продажной цене, то для выявления фактической прибыли или убыточной деятельности в конце каждого периода исчисляют и списывают торговую наценку, которая приходится на реализованную продукцию:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».
Формирование финансового результата
Реализация неразрывно связана с процессом формирования, при этом происходит использование финансовых результатов. Бухучет формирования и использования финансовых результатов предприятия и призван решить следующие задачи:
- своевременное отразить в учете полученные суммы дохода и понесенного расхода;
- правильность в исчислении финансового результата деятельности предприятия;
- своевременно определить и перечислить налог на прибыль;
- правильно сформировать годовой финансовый результат.
Основные факты хозяйственной жизни, которые составляют в сумме процесс формирования и использования финансового результата, включают в свой состав:
- списание прибыли (убытка) от реализации готовых изделий, работ, услуг;
- списание прочих доходов и расходов;
- расчет и начисление налога на прибыль, налогового штрафа и пени по налогу на прибыль;
- формирование финансового результата по итогам года, в том числе закрытие счета прибыли и убытков.
Финансовый результат от основной деятельности предприятий можно определить по активно-пассивному составляющему сч. 90 «Продажи»,. По этому счету записи производят по субсчетам на протяжении отчетного года накопительным методом. Каждый месяц сопоставляется кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» и совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90.2— 90.7 с формированием финансового результата в виде прибыли или убытка от продаж. Его каждый месяц заключительными оборотами необходимо списывать с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Синтетический счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату, но, тем не менее, каждый субсчет, открываемый в его дополнение, обладает накапливающим сальдо в течение отчетного года.
По завершению отчетного года все открытые субсчета к 90 счету, за исключением субсчета 90.9, должны быть закрыты с помощью внутренних записей. При этом аналитический учет счета 90 всегда ведут по видам проданной продукции и прочим сегментам продаж или направлениям.
На сопоставляющем счете 91 отражение находят прочие доходы и расходы предприятия, при этом порядок отражения операций на нем аналогичен порядку учета по 90 счету. Здесь также накопительно производятся записи по субсчетам за год, каждый месяц сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам с формированием финансового результата. Результат заключительными оборотами необходимо списать с субсчета 91.9 на 99 счет.
Итоговый финансовый результат работы компании за отчетный период должен быть учтен на пассивном финансово-результатном сч. 99. По дебету 99 счета бухгалтер отражает убытки, расходы и потери, а по кредиту формируется прибыль (доход) предприятия. В целом итоговый финансовый результат включает в себя несколько элементов:
- финансовый результат от обычных видов деятельности с выявлением на сч. 90 и ежемесячным списанием с помощью одной из следующих проводок в соответствии с видом полученного финансового результата:
- Прибыль — Дт 90.9 — Кт 99 или
- Убыток — Дт 99 — Кт 90.9.
- финансовый результат от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов) с выявлением на 91 счете и ежемесячным списанием на счет 99:
- Дт 91.9 — Кт 99;
- Дт 99 — Кт 91.9 — превышение прочих расходов над прочими доходами;
- налог на прибыль и штрафные санкции, которые уменьшают сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия и ее собственников, при этом начисление налога на прибыль и штрафов формируется с помощью проводки:
- Дт 99 — Кт 68 («Расчеты по налогам и сборам»).
После того, как результат был списан со сч. 90 и 91 и начислен налог на прибыль по сч. 99, происходит формирование чистой прибыли накоплением в течение отчетного года. Заключительная запись декабря завершается процессом реформации баланса, когда происходит перевод полученного за год результата в виде прибыли или убытка в прибыль или убыток прошлых лет. То есть происходит закрытие 99 счета с переносом накопленной на нем суммы в пассивный фондовый счет 84 («Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Для этого используются проводки:
Дт 99 — Кт 84 или
Дт 84 — Кт 99 — списан убыток отчетного года.
Эта завершающая проводка формируется последней в отчетном году и ее дата должна быть 31 декабря отчетного года. Отметим, что 99 счет не имеет сальдо на начало и на конец отчетного периода.
Для того, чтобы обобщить сведения о наличии и перемещении сумм нераспределенной прибыли предприятия, необходим пассивный фондовый счет 84. Экономическое содержание 84 счета состоит в аккумулировании невыплаченной в виде дивидендных выплат нераспределенной прибыли, которая остается у предприятия в качестве внутреннего источника долгосрочного финансирования.
В процессе распределения полученной прибыли посредством решения общего собрания акционеров (участников), предприятие формирует в бухгалтерии несколько проводок:
Дт 84 — Кт 75.2 «Расчеты с учредителями по доходам» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды (доходы) учредителям.
Дт 84 — Кт 82 «Резервный капитал» — часть чистой прибыли направляется на создание резервного капитала.
В ходе списания с бухгалтерского баланса убытка в отчетном периоде составляются проводки:
Дт 80 «Уставный капитал» — Кт 84 — уменьшается сумма уставного капитала, которая может быть доведена до суммы чистых активов с помощью уменьшения на сумму убытка.
Дт 82 — Кт 84 — убыток покрыт с помощью средств резервного капитала.
Навигация по статьям