Процедура выявления экономических преступлений в деятельности финансово-кредитных учреждений

Банковская система в российской экономике занимает важное место как институт кредитно-финансовой сферы. Ее роль сводится к тому, чтобы обеспечивать надежность и бесперебойность работы платежной системы, устойчивость национальной валюты и стабильность цен, а также проводить единую кредитно-денежную политику, осуществление и организацию валютного контроля и валютного регулирования в стране. Банковская система является основным источником кредитования экономического сектора.

В отдельных видах кредитных организаций и во всей банковской сфере довольно высокая доля совершаемых преступлений экономического характера. За последние восемь лет, в банковской сфере доля преступлений составила $62,2\%$, непосредственно в системе Банка России – $89,3\%$, в системе Сбербанка России – $56,5\%$ и $52,4\%$ в системе коммерческих банков.

Важно вовремя организовать выявление экономических преступлений в системе банков. Это можно сделать во время проведения операций по вкладам, расчетно-кассовых и кредитных операций, а также при проведении организационных и хозяйственных операций.

Кредитная деятельность

Предоставление ссуд и кредитов – самая распространенная банковская операция за последние годы. Заемщиками могут быть как физические лица, так и юридические, кредиторы в данном случае – банки. В Федеральном законе № 395-1 от 2 декабря 1990 года «О банках и банковской деятельности, и в ст. 819, 820, 8221 ГК РФ представлен общий порядок предоставления кредитов и ссуд.

Смысл подобной деятельности банков заключается в том, чтобы как можно дешевле приобретать капитал и как можно дороже продавать его. Прибыль в данном случае извлекается из разницы между ставкой процента, которая выплачивается по вкладам и более высокой ставкой процента по ссудам и кредитам.

Для одобрения кредита заемщику необходимо предоставить определенный пакет документов, в число которых входят:

• юридические документы и их нотариально заверенные копии;
• документы бухгалтерской отчетности, в том числе баланс организации за последний отчетный период, заверенный налоговой инспекцией, расшифровка статей баланса и пр.;
• документы касательно объекта кредитования;
• документы, дающие представление о финансовом состоянии клиента.

В некоторых случаях заемщики получают кредиты в обход внутренних инструкций и нормативных положения. Случаются ситуации, когда руководители банков или начальники бухгалтерий присваивают себе соответствующие денежные суммы, которые были оформлены на вымышленных или подставных лиц.

Существует ряд признаков, по которым можно понять, что при выдаче кредитов было совершено преступление:

• невзирая на возражения кредитного комитета и службы безопасности, руководители банка выказывают личную заинтересованность при выдаче кредита;
• кредит оформляется и выдается в сокращенные сроки;
• кредит выдается организации, которая существует менее одного года, зарегистрирована по утраченным документам либо не имеет кредитной истории;
• выдается крупный кредит без залогового обеспечения;
• кредит выдан на льготных условиях предприятию, руководитель которого одновременно является членом совета директоров и т. п.;
• в кредитном управлении имеется информация об отклонениях от стандартных правил документооборота;
• при получении кредита в банк были представлены явно ложные сведения о принадлежности и размере залога;
• кредиты были выданы коммерческим организациям, учредители или руководители которых являются руководителями банка.

Встречается злоупотребление полномочиями при проведении банковских операций, выдача беспроцентных кредитов или кредитов по заниженной ставке относится к наиболее часто встречающимся. Например руководители одного печально известного банка, одобряли выдачу льготных потребительских кредитов по ставке $3\%$ годовых, и в дальнейшем размещали их на депозитных вкладах до $500\%$ годовых при $150\%$ рефинансирования. Подобные кредиты были выданы членам администрации области, руководителям города и их близким родственникам. Банк понес ущерб более $1 \mathrm{млн}$ рублей в результате этих действий.

При проведении проверки деятельности кредитных организаций анализируются документы открытия кредитных линий, банковские договоры, соглашения и договоры по займам и кредитам. При этом размер задолженности, согласованной с кредиторами должен соответствовать задолженности по кредитам, отраженной в регистрах бухучета.

Для того, чтобы проверить своевременность возврата банковских кредитов по данным выписок с расчетного счета и кредитных договоров, следует воспользоваться аналитической таблицей, где прописаны все суммы погашения и получения кредита и различные отклонения от графика. Данными аналитического учета подтверждаются по балансу суммы задолженности по кредитным платежам на каждую отчетную дату.

Существуют способы незаконного получения кредита (государственного целевого в том числе), которыми наиболее часто пользуются организации:

• предоставление ложных форм или сведений об учредителях и руководителе компании;
• предоставление поддельных документов, подтверждающих право получения кредита или займа по льготным условиям;
• подделка страховых договоров и гарантийных писем от имени коммерческих и государственных структур;
• предоставление фиктивного баланса для улучшения показателей финансового состояния организации (фальсифицированные данные чаще всего вносятся в следующие графы баланса; «Касса», «Расчетный счет», «Долгосрочные кредиты банка», «Краткосрочные кредиты банка», и также в счета, которые показывают ликвидность, оборачиваемость, наличие оборотных и основных средств, прибыль организации и ее финансовую независимость);
• предоставление технико-экономического обоснования потребности в кредитных средствах с искажением сведений об источниках погашения кредита, о сроках проведения сделок, о планируемом доходе;
• подделка данных об имуществе и прочих материальных ценностях, которые предоставляются в роли залогового обеспечения (например, завышение стоимости).

Проверить правильность осуществления целевого использования заемных средств, можно сравнив объект, который был зафиксирован в договоре по кредитованию и фактически направленных средств, которые можно подтвердить счетами-фактурами, договором на поставку, платежными поручениями и накладными. При этом обязательно должны совпасть сроки оплаты и поставки, номенклатура товарно-материальных ценностей и объемы выполненных работ.

Расчетно-кассовые операции

Действующее законодательство регламентирует расчетно-кассовые операции, что значительно повышает ответственность предприятий при соблюдении ими платежной дисциплины, помогает ускорить оборачиваемость оборотных средств, сократить задолженность, что, в результате приводит к улучшению финансового положения компании.

Остатки денежных средств каждого хозяйствующего субъекта должны храниться на открытом им расчетном банковском счете. По кредиту или дебету счета «Расчетные счета предприятий» должны отражаться все банковские операции, которые затрагивают расчетный счет. Ежедневно сотрудники банка ведут записи на лицевом счете клиента, одновременно с совершаемыми операциями. Лицевой счет необходимо вести в двух экземплярах, и передавать один из них клиентской организации в виде выписки со счета.

Для того чтобы отслеживать операции денежными средствами на банковских счетах и наличными средствами в кассе предприятия необходимо использовать следующие документы:

• записи в регистрах аналитического и синтетического учета, в финансовой (бухгалтерской) отчетности и в главной книге;
• первичную документацию, в которой отражены факты совершения операций по кассе;
• подтверждающие размер ущерба причиненного организации материалы;
• документы, в которых отражена недостача средств, обнаруженная аудиторской и внутренней проверкой и документальной ревизией.

И также, при проведении расчетов, следует отслеживать необоснованные дописки в расчетно-платежные ведомости, путем проверки бухгалтерского документа. Из нижеследующего примера видно, что в результате дописок, итог денежных средств был завышен на $1390$ рублей

Использовать аналитический учет по клиентским расчетным счетам можно для выявления необоснованных записей аналитического учета или для определения сомнительных операций.

В соответствии с Федерального законом № 115-ФЗ от 7 августа 2001 г. "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем" (п. 2 ст. 6) банки обязаны сообщать в Росфинмониторинг о сомнительных операциях своих клиентов на сумму, равную $600 \mathrm{тыс}. \mathrm{руб}.$, или превышающую ее. Росфинмониторинг. Также Банк России помогает Росфинмониторингу вести федеральную базу данных в области противостояния легализации доходов и создавать единый информационный реестр.

Для расследований Росфинмониторинг успешно использует целый ряд методов по сбору и систематизации полученной информации из разных источников и ее последующему анализу и использованию. Источники информации данной службы следующие:

• сообщения, поступающие от должностных лиц и отдельных граждан;
• данные, полученные от служб внутреннего и финансового контроля, международных организаций финансового контроля;
• поступившие в данную службу заявления (форма № 1-КПУ);
• материалы собственной информационно-справочной базы ;
• сообщения из средств массовой информации.

В последнее время служащие Росфинмониторинга располагают более чем $2,5 \mathrm{млн}$ сообщений из различных источников о подозрительных операциях в финансовом секторе, причем более $80\%$ относится к работе банковских структур.

Ряд признаков может указывать на то, что при проведении расчетных операций совершаются противоправные действия:

• счета несуществующих в реальности организаций в банках;
• покупка векселя компании, которая существует менее одного года;
• осуществление сделок в особо крупном размере компаниями, имеющими минимальный размер уставного капитала;
• проявление личной заинтересованности высшим руководством банка при покупке векселя без обеспечения, несмотря на несогласие на сделку бухгалтерского отдела;
• участие в финансовой схеме большого числа юридических лиц, в том числе фирм-однодневок;
• подделка печатей и подписей на расчетных документах;
• проведение платежей на расчетные счета предприятий в одном банке в течение одного дня, в условия существования внутрибанковских бухгалтерских проводок в банке.

Расчеты граждан, не связанные с ведением предпринимательской деятельности, можно проводить без ограничений по сумме как безналичным образом, так и наличными деньгами (ст. 861 ГК РФ). Проводить безналичные расчеты допускается только в банках и иных кредитных организациях, где открыты соответствующие счета.

Обналичивание

Обналичиваение денежных средств используют как коммерческие организации, так и государственные структуры. Цели они могут преследовать различные, однако чаще всего, обналичивание проводят для:

• ухода от налогообложения;
• прямого хищения из бюджетных фондов;
• создание «черной кассы» за счет денежных средств, хранящихся на расчетных счетах предприятий.

Для проведения операций по обналичиванию юридические лица могут использовать особые схемы. Например, заключение фиктивного договора на оказание каких-либо услуг или выполнение работ. Фирма, которая якобы предлагает подобные услуги или работы, предоставляет обналичивающей компании полный пакет документов с реквизитами, соответствующими печатями и подписями руководителей. Также возможно снимать наличные деньги в банке компанией, которая собирается вносить предоплату в счет договора о покупке сельхозпродукции, однако, в этом случае, руководитель сельскохозяйственной организации – вымышленное лицо. Еще один способ заключается в обналичивании денежных средств под предстоящие расходы на командировку в рамках соблюдения нормативных документов.

Возможны преступные схемы и при проведении безналичных расчетов, в подобных случаях производится прием, проверка, оформление расчетных документов по лицевому счету плательщика и дальнейшее перечисление средств получателю, зачисление и проведение по его лицевому счету.

Глава 46 ГК РФ регламентирует проведение расчетов. Допускается регулирование безналичных операций банковскими подзаконными акциями. В статье 862 ГК РФ прописаны четыре способа проведения безналичных расчетов: по инкассо, чеками, платежными поручениями, аккредитивами. Однако возможно и другие формы расчетов, которые могут устанавливаться обычаями делового оборота, банковскими правилами или законом (статья 862 ГК РФ п.1).

Допустимые сроки проведения платежей по безналу составляют не более двух операционных дней в том случае, если платеж происходит в пределах территории одного субъекта РФ, и не более пяти дней, если платеж проводится в пределах территории РФ (статья 80 ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Плательщик должен предоставить в свой банк поручение, выполненное на бланке установленной формы. Подобные поручения действительны в течение десяти дней с момента выписки.

Такая форма ведения безналичных расчетов является самой простой в организационном плане и самой распространенной. Ее зачастую используют для внесения предоплаты за работы, услуги, товары, для проведения периодических платежей; переведения денежных средств за выполненные работы, поставленные товары, оказанные услуги в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды для размещения, возврата депозитов или кредитов, уплаты по ним процентов и т. п.

Документооборот, связанный с платежными поручениями достаточно прост в организации, поэтому, такие расчеты часто используются для сокрытия хищения денежных средств. Для этого организация-плательщик вносит в свой экземпляр платежного поручения материальный подлог. Таким подлогом может быть неверная дата, сумма хозяйственной операции. Возможно составление полностью подложного поручения, в данном случае сотрудники бухгалтерского отдела принимают это поручение к учету и делают на его основании заполнение учетных регистров.

Выявить такие подлоги можно во время формальной проверки документа. Признаки могут быть следующими: наличие исправлений и подчисток, подписей неуполномоченных лиц, отсутствие необходимых реквизитов.

Метод взаимного контроля позволяет сравнить содержание платежного документа в данными лицевого счета компании и банковской выписки, а метод встречной проверки помогает сопоставить данные в полях разных экземпляров платежного поручения, которые находятся у всех участников операции.

Банк уполномочен осуществлять контрольные функции по проверке документации при расчете аккредитивами. Документы, которые предоставляет получатель, проверяются на их соответствие условиям аккредитива и друг другу. Также проверяются соблюдение сроков действия аккредитива, сроки отгрузки и сроки предоставление документов. Действия сотрудников банка, которые заключаются в недостаточном контроле сроков действия аккредитива и требований об изменениях его условий, нередко приводят к хищениям. Это происходит, когда получатель средств оформляет поддельные распоряжения касательно условий аккредитива. Выявить такие подлоги можно при сопоставлении документов, которые служили основанием для открытия аккредитива и его исполнения.

Более сложные правила оформления расчетных операций по сравнению с прочими формами расчета объясняют нераспространенность аккредитивов как способа безналичных расчетов.

Банк-плательщик оплачивает чек из средств чекодателя. В нашей стране часто используются чеки, выпущенные кредитными организациями.

Чеки могут содержать подложные данные (увеличенную сумму выплаты, несоответствие оттиска печати, измененную дату выплаты). Завышение суммы к выплате можно установить посредством ее сверки с данными, указанными на корешке чека.

Обязательные документы для проверки

Документы, которые подлежат обязательной проверке при проведении безналичных операций, - это регистры бухгалтерского учета, первичные документы и отчетность. Первичные документы включают в себя выписки по лицевым счетам, мемориальные ордера, платежные поручения, договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание, платежные требования-поручения, расходные и приходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета представлены Главной книгой, ведомостью № 2, журналами-ордерами №2 и № 3.

Отчетность проверяется на уровне данных о рублевых счетах организации в банках и прочих кредитных организациях и отчета о движении денежных средств по форме №4.

На счете 51 «Расчетный счет» отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в банке. По кредиту данного счета записывается списание денежных средств с расчетного счета, по дебету – поступление. В разрезе открытых расчетных счетов в банке ведется аналитический учет.

На счете 55 «Специальные счета в банках» отражается информация о наличии и движении денежных средств в иностранной и российской валюте, находящихся за рубежом и на территории России в аккредитивах на спецсчетах. Согласно Плану счетов, допускается открытие к 55 счету субсчетов: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки». По каждому выставленному предприятием аккредитиву на субсчете 55.1 ведется аналитический учет.

На счете 57 «Переводы в пути» отражаются операции по движению денежных средств. На этом счете прописываются суммы, которые были внесены в кассы банков для зачисления на счет организации, но еще не были зачислены. Отражение средств по счету 57 «переводы в пути» делается на основании сопроводительных документов на сдачу выручки службе инкассации и квитанций банка. Обособленно следует учитывать движение денежных средств в иностранной валюте.

Контролирующие органы в процессе проверки должны отслеживать следующие моменты:

• соответствие сумм платежных документов данным ведомости № 2 и журнала-ордера № 2 и № 3;
• соответствие данных по Главной книге данным в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 за каждый месяц;
• обороты по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги с оборотами по кредиту счетов 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках";
• соответствие данных отчета о движении денежных средств (форма № 4) данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3;
• сальдо по счету 51 "Расчетный счет" в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В том случае, если учет в организации ведется с использованием средств вычислительной техники, данные первичных отчетов и документов необходимо сверить с данными машинограмм по счетам 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках".

Признаки экономических правонарушений в банковской системе: изменение данных о назначении платежа, зачисление платежей по поддельным платежкам в счет погашения кредитной задолженности или на другой счет.

Образцом злоупотребления банком также может быть вывод его активов в дочерние фирмы или другие предприятия. В подобном случае, в ожидании банкротства, клиенты и активы переводятся в новые небольшие банки, имеющие генеральную лицензию Банка РФ. Ранее действовавшая банковская или кредитная организация попадает под процедуру банкротства.

Злоупотребления при проведении операций по вкладам

Следующие признаки могут говорить о том, что имеет место злоупотребление при проведении операций по вкладам: получение кредитов и скорое вложение их в депозитные счета, установление высоких процентных ставок на банковские вклады, большой размер дебиторской задолженности банки и др.

Возможно хищение средств с депозитных вкладов, открытым на вымышленных или подставных лиц, которое сопровождается регистрацией поддельных договоров о срочных денежных вкладах с физическими лицами и начислением завышенных процентов по ним.

Сохранить устойчивое финансовое положение банкам помогает установление обязательных нормативов, характеризующих финансовое состояние банка и условия для совершения преступлений руководителями банков, в том числе мошенничества, фиктивных банкротств, растраты или присвоения денежных средств, злоупотреблений при выдаче кредитов.