Налог на прибыль

19 апреля 2024
13 минут
407

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Определение 1

Налог на прибыль представляет собой безвозмездный, обязательный платеж прямого типа. Его начисление осуществляется на разницу между доходами и расходами предприятия.

Определение 2

Прибылью называют разность сумм расходов и доходов организации, являющейся объектом налогообложения.

Правила взимания налогового сбора определяются положениями НК РФ (глава 25).

Плательщики и юридические лица, освобожденные от его уплаты, показаны в таблице:

Кто платит	Кто освобожден
Российские юрлица, включая закрытые, открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью.	Налогоплательщики ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога, а также те, кто осуществляет деятельность по упрощенной схеме.
Иностранные компании, работающие в РФ посредством представительств, признанные налоговыми резидентами в соответствии с международными соглашениями в отношении налогообложения.	Фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес.
Организации других стран, если их место фактического управления располагается в России.	Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Замечание 1

Основанием для налогового вычета является наличие объекта налогообложения. При его отсутствии обязанность платить налог аннулируется.

Законодательное и нормативное регулирование налога на прибыль

Учет налога на прибыль регулируется Федеральным законом №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Уплата налогового вычета контролируется федеральными органами исполнительной и законодательной власти. Отдельные вопросы относятся к компетенции управленческих структур субъектов.

В 2002 году Министерство финансов Российской Федерации был издан приказ №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». В ПБУ 18/02 продиктованы правила формирования в бухучете, порядок раскрытия в отчетности данных о расчетах налога на прибыль. ПБУ 18/02 обязаны применять все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют только страховые, кредитные и бюджетные учреждения.

Замечание 2

Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно принять решение о применении ПБУ 18/02.

В основе Положения используется МСФО №12. Главный принцип стандарта заключается в отражении налоговых последствий с целью добиться более полных, прозрачных, достоверных данных о финансовом положении компании. Согласно нормам документа сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) определяется изначально в каждом отчетном периоде. Отражается данная сумма независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем в отчете о прибылях показываются налоговые суммы, обстоятельства для появления которых обозначились в конкретном отчетном периоде и повлияли на размер налога на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли.

Основным понятием, которым оперирует Положение, является «условный расход (доход)».

Определение 3

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма, которая высчитывается по бухгалтерской прибыли (убытка) и показывается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Пример 1

Прибыль ОАО «ДизельАвторемонт» в 2017 году составила $2 м л н р у б .$ Условный расход по налогу на прибыль будет равен: $2 м л н р у б \times 20% = 400 т ы с . р у б$ . В документах бухгалтерии выполняется запись: Дебет 99, Кредит 68 – $400 т ы с . р у б .$ – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Формирование прибыли

Определение 4

Главный источник прибыли предприятия – валовой доход. Выручка от реализации продукции и услуг формируется как разница между продажной и покупной стоимостью. Прибыль вычисляется по формуле:

$П Р = В Д - Н Д С - И О$ ,

где $П Р$ – прибыль от продажи товаров, $В Д$ – валовой доход, $Н Д С$ – налог на добавленную стоимость, $И О$ – издержки обращения, все составляющие представляются в рублях.

Определение 5

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется так:

$П Ф Х Д = П Р \pm С Д Р$ ,

где $П Ф Х Д$ – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, $П Р$ – прибыль от реализации, $С Д Р$ – сальдо внереализованных операционных доходов (расходов), все слагаемые исчисляются в рублях.

Определение 6

Для вычисления результата чистой прибыли используется выражение:

$Ч П = В П - Н П$ ,

где $Ч П$ – чистая прибыль, $В П$ – валовая прибыль, $Н П$ – налог на прибыль, составляющие берутся в рублях.

Расчет налога на прибыль

Учет налога на прибыль организации предполагает четкое знание налогоплательщиком вопроса признания доходов и расходов. Налоговики в соответствии с законом допускают определять даты, на которые признаются доходы и расходы, посредством двух методик: начисления и кассовой. В первом случае дата признания отражается независимо от времени поступления средств, например, вступление в имущественные права, получение имущества. Доходы (расходы) относятся к тому отчетному периоду, к которому они имеют отношение.

Порядок признания доходов и расходов:

Доходы	Расходы
При невозможности определения четкой связи между доходами и расходами, она устанавливается косвенно. Доходы распределяет налогоплательщик, используя принцип равномерности.	Дата отправки материалов и сырья в производство.
Для дохода с продаж датой признается дата реализации продукции, услуг и работ, имущественных прав, независимо от факта поступления денежных средств в счет их оплаты.	Для работ и услуг производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи.
Дата признания внереализационных и прочих
Доходов	Расходов
По доходам от услуг и работ на дату подписания акта приема-передачи.	Для расходов в виде налоговых сумм на дату начисления.
По доходам от дивидендов на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия.	Для расчетов по договорам в соответствии с договорными обязательствами.

При использовании кассового метода признание доходов (расходов) осуществляется по дате фактического поступления средств, имущества/фактической оплате расходов в следующем порядке:

дата получения дохода – в день поступления денег в кассу или на счет в банке;
оплата товара – прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с выполнением услуг, работ, передачей прав на имущество.

Замечание 3

Организация должна выбрать единую форму, как для расходов, так и для доходов. Применение разных методик не допускается.

Расчет налога на прибыль требует определения налоговой базы.

Определение 7

Налоговая база – это прибыль, которая подлежит налогообложению.

Правило вычисления:

$Н а л о г о в а я б а з а = П р и б ы л ь (у б ы т о к) о т р е а л и з а ц и и + П р и б ы л ь (у б ы т о к) о т в н е р е а л и з а ц и о н н ы х м е р о п р и я т и й - У б ы т к и, к о т о р ы е п о д л е ж а т переносу$

Далее используется формула:

$Р а з м е р н а л о г а = С т а в к а н а л о г а \times Н а л о г о в а я база$

Расчет должен содержать:

период определения налоговой базы;
сумму от реализации, полученную в отчетном периоде;
сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшаемых сумму доходов от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от реализации;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за налоговый период.

Убытки предприятия могут быть перенесены по следующим правилам:

перенос возможно сделать не более чем на 10 лет. Убыток учитывается в любом налоговом периоде в течение этого времени;
списание в порядке очередности, в первую очередь погашаются более ранние убытки. Вновь полученные признаются в налоговой базе только после уплаты предыдущих;
перенос разрешается не в каждом налоговом периоде, а с перерывами;
убыток может быть признан по итогам отчетного или налогового периодов;
убыток разрешается переносить не только полностью, но и частями, ограничений по суммам нет;
не допускается перенос убытков по периодам, когда фирма не вела деятельность.

ПБУ 18/02 для исчисления налога на прибыль использует показатели, которые представляют собой суммы, увеличивающие (уменьшающие) облагаемую прибыль или налог, подлежащий уплате. В бухучете они именуются:

временная разница – признанные в бухучете затраты, которые не являются расходами с точки зрения налогового законодательства, например, представительские рекламные затраты сверх лимита;
постоянная разница – вытекает из временной, увеличивая размер налоговой прибыли;
отложенные налоговые активы и обязательства – фиксируются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства;
условный расход – показывается в отчете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам;
условный доход – отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам, кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль);
текущий налог на прибыль – определяется исходя из величины условного расхода (дохода), которая откорректирована на суммы постоянного налогового обязательства;
постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль – заносятся в отчет о прибылях и убытках.

Налоговые ставки на прибыль

Основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%. 17% уходит в бюджет субъекта, 3% – в федеральный бюджет. Налоговый кодекс устанавливает специальные ставки, перечень которых представлен в таблице:

Процент	Облагаемые доходы
0	От реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции предприятий (ст. 346.2 НК РФ), прибыль Центробанка, связанная с регулированием денежного обращения, медицинских и образовательных организаций в соответствии (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), социальных учреждений (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Доходы в виде процентов некоторых государственных и муниципальных ценных бумаг и др.
13	Дивиденды, полученные российскими организациями от российских или иностранных компаний, а также полученные по акциям, права на которые удостоверяют депозитарные расписки (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
15	Доходы в виде процентов, которые получены владельцами муниципальных, государственных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ), дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских предприятий (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
30	Прибыль по ценным бумагам отечественных компаний, права на которые учтены на счетах депо (информация не предоставлена налоговикам) (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Пример 2

Определение налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль ООО «Чаровница», включая федеральный и региональный бюджеты. Квартальная прибыль составила $10 т ы с . р у б .$ Сумма полученных штрафов за нарушение договоров – 1 тыс. руб. Доход от долевого участия в капитале других компаний – $5 т ы с . р у б .$

$10 т ы с . р у б . + 1 т ы с . р у б . + 1 т ы с . р у б . = 16 т ы с . р у б .$

$16 т ы с . р у б . \times 3% = 480 р у б .$ – налог на прибыль в федеральный бюджет.

$16 т ы с . р у б . \times 17% = 2720 р у б .$ – налог на прибыль в региональный бюджет.

Налог на прибыль всего: $3200 руб$ .

Законодательство регулирует налоговые и отчетные периоды. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетность предприятия обязаны предоставлять за квартал, полугодие и девять месяцев. Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим. Уплата налога по завершению налогового периода осуществляется не позднее срока, обозначенного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Прибыльность предприятия, как и грамотность ведения документации по налогу на прибыль, зависит от компетентности бухгалтерских работников организации. Ответственность за правильность и своевременность уплаты обязательного платежа, ведение отчетности полностью лежит на налогоплательщике.