Виды затрат и их применение в управленческом учете

Одна из главных ролей отведена классификации затрат в управленческом учете. Цель ее заключается в том, чтобы администрации было проще принять верное решение, разумно аргументированное. Так как менеджеру для решения того или иного вопроса необходима информация относительно фактора воздействия производимых трат непосредственно на начальную цену и, как следствие на доходность изготовления, суть группировки зависит от типа решаемого задания:

• рассчитывание собственной стоимости производимых товаров и определение количества получаемой прибыли;
• проектирование и процедура вынесения управленческого решения;
• реализация отслеживания и стабилизация функционирования ответственных центров производства.

В табл. 1 описана систематизация трат, исходя с перечисленными задачами.

Таблица 1. Систематизация трат согласно замыслу учета управления

Классифицирование затрат для вычисления начальной цены, анализа стоимости запасов и дохода

Учет всех финансовых расходов, выделенных на производство, предопределяют по экономическим затратным элементам. По затратным статьям поводится калькуляция и учет начальной цены некоторых типов выпускаемых товарных единиц, услуг и проводимых работ. Это обусловлено экономическим параметром трат на изготовление.

Что под собой подразумевает экономический элемент

Под этим понятием подразумевают гомогенность затрат и невозможность рассредоточения их на отдельные составляющие.

Такой подход к дележу осуществляемых трат требуется, чтобы определить размер расходов, требуемых для наладки основного направления занятости конкретной организации, независимо от их прямого назначения. Он помогает вычислить вид трат в общем. Природа их возникновения роли не играет.

В ПБУ 10/99 достаточно строго упорядочен список элементов. Это связано с тем, что распределение по элементам затрат в плане обозначения денежного результата и налогообложения чистой прибыли подходит идеально. К тому же она не находится в зависимости от отраслевого направления и типа деятельности предприятия. На организации наложены обязательства, согласно которым они должны подавать все отчеты в формате именно экономических элементов. При этом государственный контроль подразумевает учет всего объема производственных издержек и обращения. К чему относятся затраты, к созданной продукции или незавершенному производству (НЗП), значения не имеет.

При наличии остатков НЗП на производстве, общие затраты по элементам не имеют совпадения с изготовленной продукцией, ее себестоимостью. Для получения правильности подсчетов нужно прибавить к цене остатков НЭП (начало отчетного периода) себестоимость выпуска товаров и вычесть стоимость брака, оприходованных отходов и остатков НЗП (конец отчетного периода). При условии, что на счетах 20 и 23 нет остатков на начало и конец отчетного периода, а издержки не были списаны на другие счета (непроизводственные), то равенство сумм будет подтверждено.

Элементы, влияющие на формирование группировки трат, определяющих товарную себестоимость:

• прямые материальные затраты (минус размер возвратных отходов);
• амортизация;
• отчисления на социальные нужды;
• отчисления на оплату труда;
• другие расходы.

В Материальных затратах, согласно ПБУ 10/99, возможно отображение ценового аспекта:

• приобретаемого на стороне расходного сырья и разноплановых материалов, в которых есть необходимость, чтобы обеспечить нормальный полноценный рабочий и технологический моменты, упаковки готовых товаров или же продукции, предназначенной для других потребностей, связанных с функциональностью организации;
• закупленных расходных материалов, качественного сырья, являющихся основным компонентом при изготовлении изделий;
• закупленных у сторонних поставщиков полуфабрикатов;
• закупки бензина, дизтоплива и других топливных ресурсов у специализирующихся на их реализации организаций;
• производственных работ и специфических услуг, которые выполняются и предоставляются посторонними компаниями;
• природного типа сырья, например древесины, необходимой для изготовления мебели, воды и многого другого;
• закупочного энергетического ресурса любого вида, что расходуется на потребности содержания предприятия, в процессе его трудовой деятельности;
• понесенных потерь, связанных с недостачей материального обеспечения в рамках норм естественной убыли.

Оценивание финансовых ресурсов, их ценовой аспект по «Материальным затратам» основывается на закупочных ценах (НДС не учитывается), комиссионных поощрениях (выплачиваются внешними организациями экономического и снабженческого типа), наценках и разного рода надбавках, ценовой политике услуг, предоставляемых биржами и, в частности брокерскими компаниями. Также играет роль и плата, отчисляемая за транспортировку товара, таможенные пошлины, выплаты денег за хранение продукции и ее доставку к месту назначения (если осуществляются посредниками). Исключается стоимость возвратных отходов из затрат на материальные ресурсы, которые входят в товарную себестоимость.

В "Затраты на оплату труда" есть возможность вносить затратные ресурсы основного состава трудящихся, задействованного на производстве определенных разновидностей изделий на оплату. Сюда обычно включаются премиальные выплаты штатным сотрудникам, за полученные в ходе выполнения функциональных обязанностей достижения и результаты, а также денежные компенсации и стимулирующие выплаты, траты на оплату труда персонала предприятия, что не состоит в основном списке штата. Информация собирается по кредитному счету 70. Следует учитывать одну особенность. Далеко не все финансовые доходы сотрудников, работающих в организации могут быть отнесены к категории производственных издержек.

Отчисления на социальные нужды подразумевает подсчет финансов по счету 69. Данный счет сопряжен с различными счетами. Сюда входят как, так называемые, производственные ресурсы, так и счета, где находятся инвестиции и затратные ресурсы непроизводственного типа. Исходя из этого, оборотные действия по кредиту указанного выше счета будут несколько выше, чем обороты по дебиту счетов, на которых учитываются производственные издержки, если присутствуют деятельность инвестиционного характера и подразделения (структурные), которые никак не связываются с главным направлением деятельности.

По поводу амортизации не будет лишним узнать следующую информацию.

Под этим определением подразумевается распределение систематического плана ценности необоротных активов на протяжении всего срока их полезного применения.

Главной характеристикой основных фондов выступает перенесение отдельной части стоимости на стоимость товаров. Подобное действие осуществляется так, чтобы за эксплуатационный период этих фондов они были возмещены посредством внесения части их цены через амортизацию, а именно в затраты на изготовление готового товара.

Количество отчислений этого типа (амортизационных) может двойственно влиять на экономическое развитие самого предприятия. Если брать с одной стороны вопроса, то большая часть отчислений значительно увеличивает число производственных издержек, при этом конкурентоспособность товара снижается и падает объем конечной прибыли. Исходя из этого, существенно сокращается область возможностей организации для развития в дальнейшем. В то же время, сниженная часть отчислений делает сроки оборота денежных ресурсов, вложенных в покупку основных фондов, более длинным. В свою очередь, это приводит к их старению, потере имеющихся рыночных позиций и снижению уровня конкурентоспособности.

Определяя срок полезного применения, необходимо взять во внимание:

• предполагаемый износ физический и моральный;
• ожидаемое применение предприятием объекта, обязательно с учетом его производительности или мощности (потенциала);
• ограничения правового или другого плана, направленные в сторону сроков эксплуатации объекта;
• прочие факторы.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), амортизация основных средств (за исключением других материальных необоротных активов) начисляется посредством ниже перечисленных методов:

• линейный: годовую сумму амортизации обозначают, используя изначальную цену или текущую стоимость (восстановительную), в проведении переоценки, объекта основных ресурсов и амортизационных норм, исчисленной согласно термина полезной эксплуатации данного объекта;
• уменьшаемого остатка, когда определение годовой амортизационной суммы происходит согласно остаточной стоимости объекта главных ресурсов на начало подотчетного года и амортизационной нормы, исчисленной согласно срока полезной эксплуатации данного объекта, а также коэффициента, не превышающего 3, который был установлен самой организацией;
• списание цены по сумме количества лет термина полезной эксплуатации, когда годовая амортизационная сумма устанавливается, согласно изначальной или текущей стоимости (восстановительной), если проводится переоценка, объекта главных ресурсов и соотношения, где числитель — это количество лет, остающихся до истечения срока полезной эксплуатации объекта, а знаменатель — количество лет полезной эксплуатации объекта;
• списание стоимости соизмеримо количеству работ (продуктов), когда амортизационные отчисления делаются согласно натуральному коэффициенту количества работ (продуктов) за время отчетности и процента изначальной стоимости объекта главных экономических ресурсов и предполагаемого объема работ (продукции) за весь период полезной эксплуатации объекта главных ресурсов.

Установить денежную сумму, амортизационных платежей, входящих в расходование, не так уж и сложно, это кредитные сведения по счету 02. Он работает со счетами учета производственных издержек, а также со счетами, где учитываются производственные запасы, 10 и 15, если в содержании стоимости финансовых ресурсов отображается амортизация помещений, отведенных под склады, других объектов, что относятся к главным средствам, обслуживающих заготовления запасов производства.

Элемент под названием "Прочие затраты" сопряжен с огромным числом счетов.

Помочь определить затратный лист данной группы может возможность ведения расчета как разницу между всей суммой по издержкам и уже рассмотренными четырьмя элементами. Подход допустим, если перечень записей в бухучете небольшой, а учет по ним ведется на счетах под номерами 26 или 44.

К указанному элементу в рамках начальной цены услуг, товаров, работ сопричисляют траты, сопряженные с:

• передачей в рамках временного пользования (за деньги) активов организации;
• передачей за деньги прав, которые возникают из патентов, выданных на разные виды интеллектуальной собственности, изобретения, образцы промышленных товаров и так далее;
• причастностью других организаций в статутных капиталах;
• реализацией, выбытием и прочими разновидностями списания главных ресурсов и активов, отличающихся от денежных ресурсов (за исключением валют других стран), товаров, продуктов;
• уплатой услуг, оказываемых кредитными учреждениями.
• К этому же элементу в составе себестоимости работ, продукции, услуг относят:
• проценты, которые организация уплачивает за предоставление ей в личное пользование денежных ресурсов в виде займов и кредитов;
• отчисления в оценочные резервы, которые создаются согласно правилам бухучета (резервы по сомнительного рода задолженности, под обесценивание вложений в ценные бумаги и так далее), а также резервы, которые создаются в ходе признания условных фактов хозяйственной деятельности;
• пени, штрафы, неустойки, начисленные за нарушение условий, прописанных в договорах;
• возмещение убытков, причиненных организацией;
• убытки прошедших лет, которые были признаны в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, если срок исковой давности истек, а также по другим долгам, которые невозможно взыскать;
• сумма уценки активов;
• курсовые разницы;
• перечисление денег (выплат, взносов, выплат и прочее), имеющих отношение к благотворительной деятельности, финансовые расходы на проведение спортивных мероприятий, развлечений, отдыха, культурно-просветительных мероприятий и других подобных действий.

К категории прочих расходов также относят те расходы, которые возникают в результате чрезвычайных положений в хозяйственной работе. К ним относятся пожары, стихийные бедствия, национализация имущества, аварии и прочее.

Для определения реальной информации по учету и отчетам относительно производственной себестоимости изготовленной за отчетный период готовой продукции, требуется сделать следующее. Исключить из всей суммы затрат на производство по определенным элементам те расходы, которые были профинансированы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, а также другие целевые денежные поступления; затраты на проведенные работы и выполненные услуги непромышленного значения; потери, перекинутые на поставщиков или виновных в этом лиц; прочие списания, проведенные на счета непроизводственного значения. Помимо всего перечисленного, вычитается прирост или добавляется убыль (в сравнении с информацией, имеющейся на начало года) остатков НЗП, приспособлений, инструментов, полуфабрикатов личного производства и остатка по счету 97 («Расходы будущих периодов»). В то же время плюсуется прирост и убирается сумма сокращения остатка по счету 96.

Чтобы контролировать состав расходов по МВЗ, нужно иметь сведения не только о затратах, сделанных во время производственного процесса, но и о том, в каких целях они делались. Другими словами учитываются расходы по направлениям и относительно технологии производства. Подобный учет дает возможность провести анализ себестоимости по составляющим частям и отдельным видам товаров, определить размер затрат определенных подразделений организации. Решение задач осуществляется при помощи использования классификации расходов по калькуляционным статьям.

Статьей калькуляции или расходов называется отдельный тип затрат, которые образуют себестоимость и некоторых типов товаров, и продукции, выпущенной предприятием, в общем. За основу группировки затрат взято их отношение к методу их же включения в себестоимость того или иного вида товаров (косвенно или прямо).

Сумма расходов по статьям калькуляции определяет сумму затрат, которые формируют себестоимость готовых продуктов, изготовленных на производстве.

В этом случае разумным является такое составление аналитического учета затрат на производстве, которое дает возможность точно выделить прямые расходы, относящиеся к себестоимости определенной продукции по данным, отображенным в изначальных документах.

Отдельный раздел статей калькуляции является по экономическому содержанию однородными (одноэлементными) расходами. Сюда входят полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергетические ресурсы, используемые в технологических целях, отчисления на соцнужды и оплата труда работникам, задействованным на производстве.

Некоторые из статей калькуляции себестоимости относятся к комплексным, объединяющим в себе сразу несколько элементов (экономических). В качестве примера можно назвать статью "Общепроизводственные расходы", в которую включены обтирочные, смазочные и другие материалы, используемые для обслуживания задействованного оборудования и помещений на производстве, энергетические запасы и топливо, амортизационные затраты и расходы на оплату работы и многое другое. К комплексным статьям калькуляции можно отнести и расходы, сделанные с целью подготовки и освоения производства, общехозяйственные затраты, убытки, полученные в результате наличия брака и многое другое.

Список калькуляционных статей, их содержание и способы распределения по видам товаров определяют, соответственно с методическими отраслевыми рекомендациями, с учетом характеристик технологии и организации производственного процесса предприятием. Но есть типовая (примерная) номенклатура затратных статей для разного типа производств.

1. Материалы и сырье.
2. Покупные полуфабрикаты, изделия, а также услуги, предоставленные другими организациями.
3. Возвратные отходы, которые вычитают.
4. Энергетические и топливные ресурсы необходимые для работы.
5. Расходы транспортно-заготовительного характера.

Итого: Материалы.

6. Основная зарплата рабочих, задействованных на производстве.
7. Дополнительная зарплата рабочих, задействованных на производстве.
8. Отчисления на соцнужды от зарплат (основной и дополнительной).
9. Расходы, сделанные при подготовке и освоении производственного процесса.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО).
11. Общие расходы на производство.

Итого: Цеховая себестоимость.

12. Расходы общехозяйственного типа.
13. Потери от бракованной продукции.
14. Итого: Производственная себестоимость.
15. Коммерческие расходы (не связанные с производством).

Всего: Полная себестоимость.

По калькуляционным статьям затраты несколько шире по содержанию, чем элементные. Они включают структуру и характер производства, что позволяет создать хорошую анализационную базу.

Входящие и истекшие затраты

К входящим затратам относятся ресурсы и средства, приобретенные, имеющиеся в наличии и, по определению, приносящие прибыль в дальнейшем. Отражаются по балансу они в виде активов.

При условии, что указанные ресурсы на протяжении отчетного периода были использованы для получения прибыли и не способны больше приносить ее, их переводят в категорию истекших затрат. В бухучете они отражены в счете 90 «Продажи».

Для оценки прибыли и убытков огромное значение имеет правильное распределение входящих и истекших расходов.

Разделение затрат на прямые и косвенные по типу внесения в себестоимость товара

К прямым относятся прямые финансовые затраты, на оплату труда и другие целенаправленные расходы. Их учет ведется по дебету счета 20. На основании первичной документации их вполне можно отнести на счет конкретного изделия.

В данную категорию входят расходы на материалы, сырье и приобретаемые полуфабрикаты, что включаются в состав и являются в итоге частью выпускаемых товаров, их стоимость на одно изделие определяется, как прямо, так и экономично. В качестве примера таких прямых затрат можно назвать корпуса и кинескопы, необходимые для сборки телеприемников, панели и доски в мебельной индустрии, покупная стоимость продукта, предназначенного для реализации (торговые отношения).

При условии, что с экономической стороны невыгодно проводить учет затрат материалов на одно изделие (клей, гвозди и так далее), то их называют вспомогательными (дополнительными) материалами, а расходы — общепроизводственными косвенными. Их учет ведется по периодам, а распределение между разными видами товаров проводится по специальной методике.

Прямые расходы на оплату труда — те, которые и экономично, и прямо можно распределить на то или иное готовое изделие. Имеется в виду зарплата людей, задействованных в обработке штучных товаров, сборке и так далее. Работа вспомогательных специалистов (механики и т. д.) расценивается, как общепроизводственные косвенные расходы.

В общей сумме могут быть и другие прямые затраты (аренда оборудования на определенный срок и прочее). В данном случае оплата аренды, наладка и другие работы относят к прочим прямым расходам.

Прямые материальные и трудовые затраты позиционируются, как переменная величина, прочие прямые затраты могут быть и переменными, и постоянными.

Объем переменных затрат на единицу товара от производственного объема не зависит. Изменить его можно путем увеличения трудовой интенсивности и экономией денежных средств.

Косвенные расходы нельзя относить на счет конкретного продукта. Их распределение может происходить путем отработки часов или другим методом, который указан в учетных документах организации. Этот тип затрат может быть и переменным, и постоянным.

Рисунок 1. Содержание прямых и косвенных затрат

Существует две группы косвенных расходов:

• производственные (общепроизводственные) — непрямые затраты, которые появляются в связи с организацией, управлением и обслуживанием производства. В бухучете счет 25;
• общехозяйственные (непроизводственные) расходы, необходимые для управленческих действий. Они не связаны с производством и учитываются на счете 26. Особенность заключается в том, что их перечень и размер не меняется, независимо от размера объема выпуска и продаж. осуществить изменения можно путем принятия управленческих решений. Покрыть расходы можно, если увеличить товарный оборот (реализация товара).

Деление по технико-экономическому назначению

Расходы относят к нескольким группам:

• основные, связанные с производственным процессом, которые отражают на счетах 20 и 23;
• накладные, по обслуживанию и управлению производства, которые учитывают на счетах 25 и 26.

Исходя из практики, можно сделать вывод, что самая большая сложность заключается в различиях между косвенными и накладными, прямыми и основными расходами. Разграничить классификации можно путем учета, где определяются накладные и основные затраты. Классификации совпадают, если направление учета заключается в исчислении себестоимости единицы товара.

Если направление учета — каналы сбыта товара, то к основным затратам относятся те, что поддерживают каждый из каналов, а к накладным — все расходы, необходимые на поддержание предприятия, но не имеют отношения к определенным каналам сбыта.

Следовательно, подобное деление имеет значение для аналитической деятельности и используется, в основном в управленческом учете. При исчислении себестоимости разницы между ними нет.

И те, и другие расходы подлежат пропорциональному по отношению к какой-то базе распределению.

Производственные и внепроизводственные затраты

Признак этой группы — это разделение расходов относительно производства процесса.

1. Производственные расходы напрямую связаны с процессом производства. Их учет ведется на счетах 20, 21, 23, 25, 28, 97, и 96.
2. В непроизводственные расходы в основном включаются общехозяйственные и коммерческие затраты. Учет их ведется на счетах 44 и 26.

Так как производственные затраты применяются в производстве в соответствии с его объемами, их можно инвентаризировать. Непроизводственные затраты инвентаризации не подлежат.

Первая категория расходов определяется, как входящие, вторая, как истекшие.

По сложности состава затрат

Подразделяются на одноэлементные расходы и комплексные. Первая группа включает в себя один из экономических элементов, например, амортизация основных фондов, затраты на оплату труда, материальные затраты, прочие затраты.

Вторая категория состоит из нескольких элементов, например, общепроизводственные, общецеховые, общехозяйственные, коммерческие затраты.